債務重組
一、債務重組概述
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。
債務重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務；
(二)將債務轉(zhuǎn)為資本；
(三)修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務重組的核算
(一)債務重組會計處理的一般原則
1．以現(xiàn)金清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。
3．將債務轉(zhuǎn)為資本
債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。
4．修改其他債務條件
債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
或有應付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
或有應收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
5．債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合
債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。
債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。
(二)債務重組的會計處理
1． 債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
債權人賬務處理：
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出
貸：應收賬款
2． 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：庫存商品 （公允價值）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值計稅）
營業(yè)外收入（倒擠）
同時：
借：庫存商品（公允價值）
貸：庫存商品 （成本價）
主營業(yè)務收入
債權人賬務處理：
借：庫存商品 （公允價值）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（公允價值計稅）
壞賬準備
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應收賬款
3．以債務轉(zhuǎn)為資本
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：股本（面值）
資本公積——股本溢價
營業(yè)外收入（倒擠）
債權人賬務處理：
借：長期股權投資（公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應收賬款
4．修改其他債務條件
或有應付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。
或有應收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債權人不應當確認或有應收金額.
債務人賬務處理:
借：應付賬款
貸：應付賬款（公允價值）
營業(yè)外收入（倒擠）
債權人賬務處理:
借：應收賬款（公允價值）
營業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準備
貸：應收賬款
5．混合重組
（1）注意清償順序:
一般是現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務轉(zhuǎn)為資本------修改債務條件；
（3）債權人收到多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按各自公允價值所占比例計算入賬價值。
三、債務重組的披露
債務人披露：
(一)債務重組方式；
(二)確認的債務重組利得總額；
(三)將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本(或者實收資本)增加額；
(四)或有應付金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、由債務轉(zhuǎn)成股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。
債權人披露：
(一)債務重組方式；
(二)確認的債務重組損失總額；
(三)債權轉(zhuǎn)為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例；
(四)或有應收金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、由債權轉(zhuǎn)成股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。。
一、債務重組概述
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。
債務重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務；
(二)將債務轉(zhuǎn)為資本；
(三)修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務重組的核算
(一)債務重組會計處理的一般原則
1．以現(xiàn)金清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。
3．將債務轉(zhuǎn)為資本
債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。
4．修改其他債務條件
債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
或有應付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
或有應收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
5．債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合
債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。
債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。
(二)債務重組的會計處理
1． 債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
債權人賬務處理：
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出
貸：應收賬款
2． 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：庫存商品 （公允價值）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值計稅）
營業(yè)外收入（倒擠）
同時：
借：庫存商品（公允價值）
貸：庫存商品 （成本價）
主營業(yè)務收入
債權人賬務處理：
借：庫存商品 （公允價值）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（公允價值計稅）
壞賬準備
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應收賬款
3．以債務轉(zhuǎn)為資本
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：股本（面值）
資本公積——股本溢價
營業(yè)外收入（倒擠）
債權人賬務處理：
借：長期股權投資（公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應收賬款
4．修改其他債務條件
或有應付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。
或有應收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債權人不應當確認或有應收金額.
債務人賬務處理:
借：應付賬款
貸：應付賬款（公允價值）
營業(yè)外收入（倒擠）
債權人賬務處理:
借：應收賬款（公允價值）
營業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準備
貸：應收賬款
5．混合重組
（1）注意清償順序:
一般是現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務轉(zhuǎn)為資本------修改債務條件；
（3）債權人收到多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按各自公允價值所占比例計算入賬價值。
三、債務重組的披露
債務人披露：
(一)債務重組方式；
(二)確認的債務重組利得總額；
(三)將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本(或者實收資本)增加額；
(四)或有應付金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、由債務轉(zhuǎn)成股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。
債權人披露：
(一)債務重組方式；
(二)確認的債務重組損失總額；
(三)債權轉(zhuǎn)為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例；
(四)或有應收金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、由債權轉(zhuǎn)成股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。。