第一節(jié) 收 入
一．收入概述
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
收入準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
二．商品銷售收入的核算
1．商品銷售收入確認的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認收入：
(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
(三)收入的會額能夠可靠計量：
(四)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。
2．商品銷售收入核算應關注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任。企業(yè)此時不能確認收入，收入應遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認。
（2）在代銷情況下，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。
（6）售后回購，實質上一種融資行為，通常不應當確認收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“待轉庫存商品差價”科目核算，不確認收入。按規(guī)定應交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關的“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應視為融資行為，不確認收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300萬元。假設不考慮相關稅費。
這一售后回購行為的實質是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時：
借：累計折舊 100
固定資產清理 900
貸：固定資產 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產清理 900
待轉資產差價 200
2002年12月31日，計提利息：
借：財務費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉資產差價 100
2003年12月31日，計提利息：
借：財務費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉資產差價 100
2004年1月1日重新購回時：
借：固定資產 900
待轉資產差價 400
貸：銀行存款 1300
（7）售后租回，實質上也是一種融資行為，不確認收入：
①如果售后租回形成融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，并按該項租賃資產的折舊進度分攤，調整折舊費用；
②如果售后租回形成經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也計入“遞延收益”科目，并在租賃期內按照租金支付比例分攤，調整租金費用；
（8）房地產銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認收入（4個條件）。如果房地產經營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入（4個條件），回收的商品作為購進商品處理。
（10）銷售時如有現(xiàn)金折扣，應采用總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計入財務費用。
（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。
（12）銷售退回的處理分兩種情況：
①資產負債表日后期間的銷售退回，按日后事項處理，沖減報告年度的銷售收入，以及相關的成本、稅金；
②非日后期間的退回，應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本、稅金。
一．收入概述
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
收入準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
二．商品銷售收入的核算
1．商品銷售收入確認的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認收入：
(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
(三)收入的會額能夠可靠計量：
(四)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。
2．商品銷售收入核算應關注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任。企業(yè)此時不能確認收入，收入應遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認。
（2）在代銷情況下，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。
（6）售后回購，實質上一種融資行為，通常不應當確認收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“待轉庫存商品差價”科目核算，不確認收入。按規(guī)定應交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關的“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應視為融資行為，不確認收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300萬元。假設不考慮相關稅費。
這一售后回購行為的實質是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時：
借：累計折舊 100
固定資產清理 900
貸：固定資產 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產清理 900
待轉資產差價 200
2002年12月31日，計提利息：
借：財務費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉資產差價 100
2003年12月31日，計提利息：
借：財務費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉資產差價 100
2004年1月1日重新購回時：
借：固定資產 900
待轉資產差價 400
貸：銀行存款 1300
（7）售后租回，實質上也是一種融資行為，不確認收入：
①如果售后租回形成融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，并按該項租賃資產的折舊進度分攤，調整折舊費用；
②如果售后租回形成經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也計入“遞延收益”科目，并在租賃期內按照租金支付比例分攤，調整租金費用；
（8）房地產銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認收入（4個條件）。如果房地產經營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入（4個條件），回收的商品作為購進商品處理。
（10）銷售時如有現(xiàn)金折扣，應采用總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計入財務費用。
（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。
（12）銷售退回的處理分兩種情況：
①資產負債表日后期間的銷售退回，按日后事項處理，沖減報告年度的銷售收入，以及相關的成本、稅金；
②非日后期間的退回，應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本、稅金。