一、借款費用概述
借款費用包括四部分內(nèi)容：
1．因借款而發(fā)生的利息。
2．因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
3．因借款而發(fā)生的輔助費用。
4．因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
借款范圍：專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。
二、借款費用資本化期間
1．開始資本化
對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費用），只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
2．暫停資本化
在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。
3．終止資本化
（1）理論標準：
購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
（2）具體形式：
滿足以下條件之一，即應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求相符合。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
三、資本化金額的確定
1．利息資本化金額的確定
專門借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，利息均資本化；
一般借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，超過部分與資產(chǎn)支出掛鉤。
（1）每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期末止資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×資本化率
累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
（2）資本化率的確定：
①如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率；
②如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。
加權平均利率=占用的一般借款當期利息之和/本金加權平均數(shù)
（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。
（4）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
（5）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應當以當期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
2．輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
借款費用包括四部分內(nèi)容：
1．因借款而發(fā)生的利息。
2．因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
3．因借款而發(fā)生的輔助費用。
4．因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
借款范圍：專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。
二、借款費用資本化期間
1．開始資本化
對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費用），只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
2．暫停資本化
在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。
3．終止資本化
（1）理論標準：
購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
（2）具體形式：
滿足以下條件之一，即應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求相符合。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
三、資本化金額的確定
1．利息資本化金額的確定
專門借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，利息均資本化；
一般借款----為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，超過部分與資產(chǎn)支出掛鉤。
（1）每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期末止資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×資本化率
累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
（2）資本化率的確定：
①如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率；
②如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。
加權平均利率=占用的一般借款當期利息之和/本金加權平均數(shù)
（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。
（4）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
（5）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應當以當期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
2．輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。