一、國有企業(yè)公司制改建時的程序
(一)確定改制方案并報經(jīng)批準
(二)明晰產權
(三)財務審計與資產評估
(四) 確定改建形式
(五) 股權設置
(六)土地使用權的處置
1.作價入股方式。采取作價入股方式的,評估后將國有土地使用權作價投資,隨同改建企業(yè)國有資本一并折股,增加公司制企業(yè)的國有股份。
2.出讓方式。采取出讓方式的,由公司制企業(yè)購買國有土地使用權,按照規(guī)定支付土地使用權出讓金。
3.租賃方式。采取租賃方式的,由公司制企業(yè)租賃使用,按照規(guī)定支付租金。
(七)剝離資產的處理
1.整體出售
2.租賃經(jīng)營
3.無償移交
(八)改建企業(yè)的其他政策規(guī)定
2.債權轉股權的處理。原企業(yè)相應的債務轉為金融資產管理公司的股權,企業(yè)相應增加實收資本或者 資本公積；改建企業(yè)經(jīng)過充分協(xié)商,債權人同意給予全部豁免或 者部分豁免的債務,應當轉作資本公積。
二、國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)的會計處理
國有企業(yè)整體改建為股份有限公司一般沿用舊賬冊,公司的經(jīng)營業(yè)績仍是連續(xù)的,在按資產評估結果調整賬務時,一般應注意以下問題:
1.即將評估基準日評估后的凈資產按股權管理方案確定的股本記入股份有限公司“股本”科目,將評估后的凈資產與股本的差額記入“資本公積”科目。
2.將評估基準日與調賬日之間發(fā)生的被評估資產的處置、銷售、折舊等,按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額進行調整。企業(yè)改組為股份有限公司時,如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的,在計提固定資產折舊時,應當按照評估后的固定資產原價計提折舊。
3.若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準日被評估資產發(fā)生明顯減值,對資本保全有影響的,一般應由被評估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產補足,或用以后年度應分享的利潤補足。
4.在評估基準日與建賬日之間發(fā)生的盈虧,一般應由主發(fā)起人享有或承擔。
三、國有企業(yè)分立或合并式公司制改建的會計處理
(一)剝離調整的要求
(二)剝離調整的方法與要求
(三)評估結果的會計處理
1.確立建賬基準日,編制建賬基準日的會計報表。
以股份有限公司設立日為公司建賬的基準日。
2.股份有限公司建立新賬。
股份有限公司建賬時,將評估基準日各項資產及負債的價值增減額記人賬內。評估基
準日至公司設立日之間實現(xiàn)的利潤應由原發(fā)起人享有,虧損則由原發(fā)起人承擔并承擔出資不實的責任；評估基準日和公司設立日之間資產價值的貶損均由原發(fā)起人承擔。
3.評估基準日至公司設立日按評估后固定資產提取折舊的調整。
4.評估基準日至建賬日發(fā)生變化資產價值增減變化的處理。
對于已經(jīng)發(fā)生變化的資產評估增減值采用追溯調整法,即按資產變化方向調整。如:某項存貨增值,至建賬日該存貨已銷售,存貨評估增值應相應調減“未分配利潤”。
5.評估調賬后凈資產補足問題。
6.編制建賬日評估調賬后的股份公司資產負債表,該報表
應作為股份公司設立時的基本財務狀況。
7.各項資產減值準備的計提。
(一)確定改制方案并報經(jīng)批準
(二)明晰產權
(三)財務審計與資產評估
(四) 確定改建形式
(五) 股權設置
(六)土地使用權的處置
1.作價入股方式。采取作價入股方式的,評估后將國有土地使用權作價投資,隨同改建企業(yè)國有資本一并折股,增加公司制企業(yè)的國有股份。
2.出讓方式。采取出讓方式的,由公司制企業(yè)購買國有土地使用權,按照規(guī)定支付土地使用權出讓金。
3.租賃方式。采取租賃方式的,由公司制企業(yè)租賃使用,按照規(guī)定支付租金。
(七)剝離資產的處理
1.整體出售
2.租賃經(jīng)營
3.無償移交
(八)改建企業(yè)的其他政策規(guī)定
2.債權轉股權的處理。原企業(yè)相應的債務轉為金融資產管理公司的股權,企業(yè)相應增加實收資本或者 資本公積；改建企業(yè)經(jīng)過充分協(xié)商,債權人同意給予全部豁免或 者部分豁免的債務,應當轉作資本公積。
二、國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)的會計處理
國有企業(yè)整體改建為股份有限公司一般沿用舊賬冊,公司的經(jīng)營業(yè)績仍是連續(xù)的,在按資產評估結果調整賬務時,一般應注意以下問題:
1.即將評估基準日評估后的凈資產按股權管理方案確定的股本記入股份有限公司“股本”科目,將評估后的凈資產與股本的差額記入“資本公積”科目。
2.將評估基準日與調賬日之間發(fā)生的被評估資產的處置、銷售、折舊等,按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額進行調整。企業(yè)改組為股份有限公司時,如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的,在計提固定資產折舊時,應當按照評估后的固定資產原價計提折舊。
3.若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準日被評估資產發(fā)生明顯減值,對資本保全有影響的,一般應由被評估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產補足,或用以后年度應分享的利潤補足。
4.在評估基準日與建賬日之間發(fā)生的盈虧,一般應由主發(fā)起人享有或承擔。
三、國有企業(yè)分立或合并式公司制改建的會計處理
(一)剝離調整的要求
(二)剝離調整的方法與要求
(三)評估結果的會計處理
1.確立建賬基準日,編制建賬基準日的會計報表。
以股份有限公司設立日為公司建賬的基準日。
2.股份有限公司建立新賬。
股份有限公司建賬時,將評估基準日各項資產及負債的價值增減額記人賬內。評估基
準日至公司設立日之間實現(xiàn)的利潤應由原發(fā)起人享有,虧損則由原發(fā)起人承擔并承擔出資不實的責任；評估基準日和公司設立日之間資產價值的貶損均由原發(fā)起人承擔。
3.評估基準日至公司設立日按評估后固定資產提取折舊的調整。
4.評估基準日至建賬日發(fā)生變化資產價值增減變化的處理。
對于已經(jīng)發(fā)生變化的資產評估增減值采用追溯調整法,即按資產變化方向調整。如:某項存貨增值,至建賬日該存貨已銷售,存貨評估增值應相應調減“未分配利潤”。
5.評估調賬后凈資產補足問題。
6.編制建賬日評估調賬后的股份公司資產負債表,該報表
應作為股份公司設立時的基本財務狀況。
7.各項資產減值準備的計提。