214. 【考題點(diǎn)】（P479）企業(yè)所得稅的稅率
一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。
215. 【考題點(diǎn)】（P479）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
1.收入總額的具體內(nèi)容包括以下幾項(xiàng)：①銷售貨物收入。②提供勞務(wù)收入。③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。④股息、紅利等權(quán)益性投資收益。⑤利息收入。⑥租金收入。⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入。⑧接受捐贈(zèng)收入。⑨其他收入。
2.下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。考試用書
與取得收入有關(guān)的、合理的支出
成本；費(fèi)用；稅金；損失
工資薪金
包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）
企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
借款費(fèi)用
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。
利息
匯兌損失
福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
環(huán)保專項(xiàng)資金
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。
租賃費(fèi)
勞動(dòng)保護(hù)
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。
非居民企業(yè)
捐 贈(zèng)
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4.不得扣除的項(xiàng)目。
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
（2）企業(yè)所得稅稅款。
（3）稅收滯納金。
（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
（5）非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)。
（6）贊助支出。
（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。
5.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。
215. 【考題點(diǎn)】（P479）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
1.收入總額的具體內(nèi)容包括以下幾項(xiàng)：①銷售貨物收入。②提供勞務(wù)收入。③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。④股息、紅利等權(quán)益性投資收益。⑤利息收入。⑥租金收入。⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入。⑧接受捐贈(zèng)收入。⑨其他收入。
2.下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。考試用書
與取得收入有關(guān)的、合理的支出
成本；費(fèi)用；稅金；損失
工資薪金
包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）
企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
借款費(fèi)用
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。
利息
匯兌損失
福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
環(huán)保專項(xiàng)資金
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。
租賃費(fèi)
勞動(dòng)保護(hù)
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。
非居民企業(yè)
捐 贈(zèng)
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4.不得扣除的項(xiàng)目。
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
（2）企業(yè)所得稅稅款。
（3）稅收滯納金。
（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
（5）非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)。
（6）贊助支出。
（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。
5.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。