第一節(jié) 流動負債
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，并且金額較大，可以采用預提的方式，按月預提計入財務費用。
二、應付票據(jù)
對于不帶息應付票據(jù)，其面值就是應付票據(jù)到期的應付金額。對于帶息應付票據(jù)，企業(yè)應在期末按照應付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計提利息，計入當期損益;應付票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期損益。
三、應付和預收款項
(一)應付賬款
如果企業(yè)在購入資產形成一筆應付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。
應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付的或無需支付的應付款項應計入資本公積。借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預付給供應單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應付賬款”科目核算。
(二)預收賬款
如果預收賬款不多，也可以不設置“預收賬款’’科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
四、應付職工薪酬
(一)職工薪酬包括內容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼;
2.職工福利費;
3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;
4.住房公積金;
5.工會經費和職工教育經費;
6.非貨幣性福利;
7.因解除與職工的勞動關系給予的補償;
8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
(二)“應付職工薪酬”科目核算
1.企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
【例題1】
甲公司為一家空調生產企業(yè)，共有職工500名，其中生產空調的生產工人400人，生產車間技術人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產的A型號空調作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調的單位生產成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調的含稅公允價值)
發(fā)放空調，確認收入：
借：應付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務收入(500×3100) 1 550 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。
【例題2】
甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應付職工薪酬 2 000
借：應付職工薪酬 2 000
貸：累計折舊 2 000
3.租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。
【例題3】
甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，并且金額較大，可以采用預提的方式，按月預提計入財務費用。
二、應付票據(jù)
對于不帶息應付票據(jù)，其面值就是應付票據(jù)到期的應付金額。對于帶息應付票據(jù)，企業(yè)應在期末按照應付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計提利息，計入當期損益;應付票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期損益。
三、應付和預收款項
(一)應付賬款
如果企業(yè)在購入資產形成一筆應付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。
應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付的或無需支付的應付款項應計入資本公積。借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預付給供應單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應付賬款”科目核算。
(二)預收賬款
如果預收賬款不多，也可以不設置“預收賬款’’科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
四、應付職工薪酬
(一)職工薪酬包括內容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼;
2.職工福利費;
3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;
4.住房公積金;
5.工會經費和職工教育經費;
6.非貨幣性福利;
7.因解除與職工的勞動關系給予的補償;
8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
(二)“應付職工薪酬”科目核算
1.企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
【例題1】
甲公司為一家空調生產企業(yè)，共有職工500名，其中生產空調的生產工人400人，生產車間技術人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產的A型號空調作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調的單位生產成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調的含稅公允價值)
發(fā)放空調，確認收入：
借：應付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務收入(500×3100) 1 550 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。
【例題2】
甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應付職工薪酬 2 000
借：應付職工薪酬 2 000
貸：累計折舊 2 000
3.租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。
【例題3】
甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000