第五節(jié) 或有事項
一、或有事項概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二.或有事項的確認(rèn)
(1)如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
(2)在對或有事項加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.或有事項的計量
1.估計數(shù)
企業(yè)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計數(shù)。估計數(shù)的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;
(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權(quán)平均數(shù))。
2.補償?shù)奶厥馓幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，而原經(jīng)營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假設(shè)同類資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預(yù)計負(fù)債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預(yù)計負(fù)債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預(yù)計負(fù)債 312 390
D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390
貸：預(yù)計負(fù)債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預(yù)計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營性支出，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費用——訴訟費用 2
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅) 3.30
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項與日后事項結(jié)合的典型案例)
一、或有事項概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二.或有事項的確認(rèn)
(1)如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
(2)在對或有事項加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.或有事項的計量
1.估計數(shù)
企業(yè)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計數(shù)。估計數(shù)的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;
(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權(quán)平均數(shù))。
2.補償?shù)奶厥馓幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，而原經(jīng)營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假設(shè)同類資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預(yù)計負(fù)債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預(yù)計負(fù)債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預(yù)計負(fù)債 312 390
D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390
貸：預(yù)計負(fù)債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預(yù)計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營性支出，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費用——訴訟費用 2
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅) 3.30
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項與日后事項結(jié)合的典型案例)