(一)增值稅的稅率
1.基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。
2.低稅率;納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品;⑥國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易征收辦法。其征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。
【示例】
1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。
A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽
C.農(nóng)藥和化肥 D.自來水和農(nóng)機(jī)零部件
【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。
2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。
A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
一般情形
銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特
殊
情
形
（1）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
（2）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（3）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）。
（4）采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
（5）以物易物銷售。購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價處理）。
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備
注
（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。
（2）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。
1.基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。
2.低稅率;納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品;⑥國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易征收辦法。其征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。
【示例】
1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。
A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽
C.農(nóng)藥和化肥 D.自來水和農(nóng)機(jī)零部件
【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。
2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。
A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
一般情形
銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特
殊
情
形
（1）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
（2）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（3）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）。
（4）采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
（5）以物易物銷售。購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價處理）。
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備
注
（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。
（2）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。