第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、設(shè)置賬戶
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
二、賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)
股票
債券
1.購(gòu)入
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
5.出售
①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
② 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
關(guān)注：
1、發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。
2、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益(投資收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972[(15-0.2)×200+12]
應(yīng)收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 388 [16.8×200-2972]
貸：資本公積——其他資本公積 388
2、甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2008年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬(wàn)元：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2009年1月15日出售，取得收入110萬(wàn)
借：銀行存款 110
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 8 投資收益 (110-100) 2
借：資本公積——其他資本公積 8
貸：投資收益 8
一、設(shè)置賬戶
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
二、賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)
股票
債券
1.購(gòu)入
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
5.出售
①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
② 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
關(guān)注：
1、發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。
2、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益(投資收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972[(15-0.2)×200+12]
應(yīng)收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 388 [16.8×200-2972]
貸：資本公積——其他資本公積 388
2、甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2008年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬(wàn)元：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2009年1月15日出售，取得收入110萬(wàn)
借：銀行存款 110
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 8 投資收益 (110-100) 2
借：資本公積——其他資本公積 8
貸：投資收益 8