(1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：
①應收賬款與應付賬款;
②應收票據(jù)與應付票據(jù);
③預付賬款與預收賬款;
④持有至到期投資與應付債券;
⑤應收股利與應付股利;
⑥其他應收款與其他應付款
【例3】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù);子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：預收賬款 1000
貸：預付賬款 1000
借：應付票據(jù) 4000
貸：應收票據(jù) 4000
借：應付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內(nèi)部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權債務抵銷。
(2)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷
【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元全部為內(nèi)部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應付賬款 50000
貸：應收賬款 50000
(2)借：應收賬款——壞賬準備 250
貸：資產(chǎn)減值損失 250
①應收賬款與應付賬款;
②應收票據(jù)與應付票據(jù);
③預付賬款與預收賬款;
④持有至到期投資與應付債券;
⑤應收股利與應付股利;
⑥其他應收款與其他應付款
【例3】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù);子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：預收賬款 1000
貸：預付賬款 1000
借：應付票據(jù) 4000
貸：應收票據(jù) 4000
借：應付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內(nèi)部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權債務抵銷。
(2)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷
【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元全部為內(nèi)部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應付賬款 50000
貸：應收賬款 50000
(2)借：應收賬款——壞賬準備 250
貸：資產(chǎn)減值損失 250