在融資租賃下，承租人將租賃視為一種籌資手段，一方面取得一項(xiàng)資產(chǎn)，另一方面又承擔(dān)了一筆債務(wù)。因此，承租人將租入的資產(chǎn)記錄為自己的資產(chǎn)。同時(shí)，將未來(lái)的付款義務(wù)作為自己的負(fù)債，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求，也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，合理計(jì)算財(cái)務(wù)比率。
根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按租賃內(nèi)含利率計(jì)算現(xiàn)值。如不知按合同規(guī)定的利率，或兩者都不知，用同期銀行貸款利率?，F(xiàn)舉例說(shuō)明。
例1：2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
（1）租賃標(biāo)的物：產(chǎn)品生產(chǎn)線。
（2）起租日：租賃物抵達(dá)甲公司生產(chǎn)車間之日（2007年12月31日）。
（3）租賃期：2007年12月31日至2010年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：甲公司每年支付租金10.8萬(wàn)元。
（5）租賃期滿時(shí)該生產(chǎn)線的估計(jì)余值為4.68萬(wàn)元。其中，由甲公司擔(dān)保的余值為4萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為6800元。
（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)。維護(hù)等費(fèi)用由承租方甲公司自行承擔(dān)，每年4000元。
（7）該生產(chǎn)線在2007年1月1日的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元，原賬面價(jià)值32萬(wàn)元。
（8）承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)用存款支付印花稅。傭金。談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用6000元。
租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為4年，承租人采用直線法計(jì)提折舊。假定租賃期滿返還該生產(chǎn)線，期滿日公允價(jià)值為5萬(wàn)元。
在上述例子中，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算如下：
最低租賃付款額現(xiàn)值
=各期租金現(xiàn)值之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額現(xiàn)值
=108000+108000×（P/A，6%，2）+40000×（P/F，6%，3）
=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564（元）
由于343564>334000×90%=300600，所以，根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)中的第4條，可以判定為融資租賃。
2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)340000
未確認(rèn)融資費(fèi)用30000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款364000
銀行存款6000
根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按租賃內(nèi)含利率計(jì)算現(xiàn)值。如不知按合同規(guī)定的利率，或兩者都不知，用同期銀行貸款利率?，F(xiàn)舉例說(shuō)明。
例1：2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
（1）租賃標(biāo)的物：產(chǎn)品生產(chǎn)線。
（2）起租日：租賃物抵達(dá)甲公司生產(chǎn)車間之日（2007年12月31日）。
（3）租賃期：2007年12月31日至2010年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：甲公司每年支付租金10.8萬(wàn)元。
（5）租賃期滿時(shí)該生產(chǎn)線的估計(jì)余值為4.68萬(wàn)元。其中，由甲公司擔(dān)保的余值為4萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為6800元。
（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)。維護(hù)等費(fèi)用由承租方甲公司自行承擔(dān)，每年4000元。
（7）該生產(chǎn)線在2007年1月1日的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元，原賬面價(jià)值32萬(wàn)元。
（8）承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)用存款支付印花稅。傭金。談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用6000元。
租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為4年，承租人采用直線法計(jì)提折舊。假定租賃期滿返還該生產(chǎn)線，期滿日公允價(jià)值為5萬(wàn)元。
在上述例子中，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算如下：
最低租賃付款額現(xiàn)值
=各期租金現(xiàn)值之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額現(xiàn)值
=108000+108000×（P/A，6%，2）+40000×（P/F，6%，3）
=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564（元）
由于343564>334000×90%=300600，所以，根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)中的第4條，可以判定為融資租賃。
2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)340000
未確認(rèn)融資費(fèi)用30000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款364000
銀行存款6000