2009年CPA《稅法》新制度考試真題（13）

5．某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2008年6月受讓一宗土地使用權(quán)，依據(jù)受讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款8 000萬(wàn)元，當(dāng)月辦妥土地使用證并支付了相關(guān)稅費(fèi)。自2008年7月起至2009年6月末，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司使用受讓土地60％(其余40％尚未使用)的面積開(kāi)發(fā)建造一棟寫字樓并全部銷售，依據(jù)銷售合同共計(jì)取得銷售收入18 000萬(wàn)元。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)6 200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)銷售期間發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元、銷售費(fèi)用400萬(wàn)元、利息費(fèi)用500萬(wàn)元(只有70％能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明)。
    (說(shuō)明：當(dāng)?shù)剡m用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5％；教育費(fèi)附加征收率為3％；契稅稅率為3％；購(gòu)銷合同適用的印花稅稅率為O．3‰；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的印花稅稅率為0．5‰。其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為4％)
    要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
    (1)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。
    (2)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值額時(shí)可扣除的地價(jià)款和契稅。
    (3)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值額時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
    (4)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值額時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
    (5)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳土地增值稅的增值額。
    (6)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。
    【參考答案】
    （1）（8000+18000）×0.5‰+6200×0.3‰+5÷10000=14.86（萬(wàn)元）
    （2）8000×（1+3%）×60%=4944（萬(wàn)元）
    （3）18000×5%×（1+5%+3%）=972（萬(wàn)元）
    （4）500×70%+（4944+6200）×4%=795.76（萬(wàn)元）
    （5）18000-4944-6200-972-795.76-（4944+6200）×20%=18000-15140.56=2859.44（萬(wàn)元）
    （6）2859.44/15140.56=18.89%
    應(yīng)納土地增值稅=2859.44×30%=857.83（萬(wàn)元）