2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
（3）甲公司于20×6年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
（5）其他相關(guān)資料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。
③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求：
（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。
（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。
【答案】
（1）
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款
22000
24000
2000
可供出售金融資產(chǎn)
2600
2400
200
長(zhǎng)期股權(quán)投資
2800
2800
應(yīng)收股利
200
200
其他應(yīng)付款
4800
4500
300
合計(jì)
200
2300
（2）遞延所得稅費(fèi)用＝650－（2000+300）×25％＝75（萬(wàn)元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)＝（2000+300）×25％－650＝－75（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債＝（2600－2400）×25％＝50（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅＝（3000－2600+2000－200+300）×25％＝625（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負(fù)債 50
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 625
（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
（3）甲公司于20×6年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
（5）其他相關(guān)資料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。
③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求：
（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。
（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。
【答案】
（1）
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款
22000
24000
2000
可供出售金融資產(chǎn)
2600
2400
200
長(zhǎng)期股權(quán)投資
2800
2800
應(yīng)收股利
200
200
其他應(yīng)付款
4800
4500
300
合計(jì)
200
2300
（2）遞延所得稅費(fèi)用＝650－（2000+300）×25％＝75（萬(wàn)元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)＝（2000+300）×25％－650＝－75（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債＝（2600－2400）×25％＝50（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅＝（3000－2600+2000－200+300）×25％＝625（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負(fù)債 50
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 625