2010年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題：
一、案例分析題
1.資料：北奧公司是一家股份有限公司，2008年發(fā)生了以下部分事項(xiàng)：
(1)2月15日，公司從外地購(gòu)買了一批貨物，收到發(fā)票后，經(jīng)辦人員王某發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額與實(shí)際支付金額不相符，便將發(fā)票退回給出具單位，要求對(duì)方重開(kāi)。
(2)3月20日，公司從事收入、支出、費(fèi)用賬目登記工作的李某休病假，公司決定由出納員王某臨時(shí)頂替一下其工作，并按規(guī)定辦理了交接手續(xù)。
(3)5月12日，公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人張某根據(jù)工作需要，對(duì)部分會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行調(diào)整，原從事總賬登記工作的陳某被調(diào)到稽核崗位協(xié)助另一位稽核員進(jìn)行稽核工作，使該崗位一崗兩人。
(4)6月18日，市財(cái)政部門要求到該公司進(jìn)行檢查，公司領(lǐng)導(dǎo)以“分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人出差”為由，予以了拒絕。
(5)9月26日，公司財(cái)會(huì)部門組織了本公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，為了使培訓(xùn)工作更具針對(duì)性，公司財(cái)會(huì)部就會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系和會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容等問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了座談，會(huì)上，會(huì)計(jì)人員周雯認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員姚萍認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的全部?jī)?nèi)容歸納起來(lái)就是兩條：一是廉潔自律。會(huì)計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)即為特殊的職業(yè)，整天與錢、財(cái)、物打交道，如果愛(ài)貪愛(ài)占，很容易走上犯罪的道路，會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性決定了抗菌劑人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。二是強(qiáng)化服務(wù)。會(huì)計(jì)人員的根本任務(wù)就是為單位負(fù)責(zé)人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)無(wú)條件服從領(lǐng)導(dǎo)，不折不扣的貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。
(6)該股份公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，由于預(yù)計(jì)公司在本年將發(fā)生一項(xiàng)重大損失，公司董事李某建議其朋友王某拋售所持有該公司全部股票。11月5日，公司將有關(guān)一項(xiàng)重大損失的情況向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和深圳證券交易所報(bào)送臨時(shí)報(bào)告，并予以公告。該公司的股票價(jià)格隨即下跌。
2009年11月20日，持有甲公司2%股份的發(fā)起人股東鄭某考慮退出該公司，擬于2009年12月20日將其所持有的公司全部股份轉(zhuǎn)讓給他人。
要求：根據(jù)以上資料及會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和公司法、證券法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：
(1)該公司經(jīng)辦人員王某退回金額錯(cuò)誤的發(fā)票，要求出具單位重開(kāi)的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(2)該公司決定由出納人員李某臨時(shí)頂替吳某兼管收入、成本、費(fèi)用賬目的登記工作是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(3)該公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人調(diào)整部分會(huì)計(jì)工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(4)該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財(cái)政部門的檢查是否符合會(huì)計(jì)法律制度的?為什么?
(5)根據(jù)上述(5)的情形說(shuō)明周雯和姚萍的觀點(diǎn)是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(6)根據(jù)上述(6)的情形說(shuō)明董事李某建議其朋友王某拋售公司股票是否符合法律規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(7)根據(jù)上述(6)的情形說(shuō)明股東鄭某是否可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份?說(shuō)明理由。
2.W股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱W公司)是2000年由某大型國(guó)企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004～2006年對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，經(jīng)營(yíng)收益按照20%的增長(zhǎng)幅度遞增，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，股價(jià)達(dá)到穩(wěn)步增長(zhǎng)。但是在2008年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的年報(bào)中顯示企業(yè)累計(jì)巨額虧損達(dá)3億元人民幣，并說(shuō)明之前兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2005年企業(yè)虧損1億元，2006年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達(dá)5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會(huì)委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了全面的審核，經(jīng)過(guò)審核，發(fā)現(xiàn)了以下若干問(wèn)題：
(1)2005年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動(dòng)下，開(kāi)始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來(lái)主要經(jīng)營(yíng)基本建設(shè)工程，高層管理人員對(duì)于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場(chǎng)行情分析，感覺(jué)這個(gè)業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動(dòng)上馬，W公司董事會(huì)事后通過(guò)其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認(rèn)為不恰當(dāng)，但是在管理層堅(jiān)持的情況下，也沒(méi)有采取有效措施予以制止。
(2)2005年8月，W公司董事會(huì)準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營(yíng)管理委托給自己，且自己對(duì)經(jīng)營(yíng)情況全權(quán)負(fù)責(zé)，如果委托其他的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅(jiān)持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會(huì)只好表示認(rèn)可。
(3)2005年12月，由于受到國(guó)際外幣市場(chǎng)的重大影響，W公司沒(méi)有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢(shì)，造成虧損，W公司總經(jīng)理張某認(rèn)為很快趨勢(shì)就會(huì)轉(zhuǎn)回，仍然堅(jiān)持補(bǔ)倉(cāng)。為了滿足不斷增加的交易量對(duì)交易保證金額的需求，張某授以公司財(cái)務(wù)部將董事會(huì)和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時(shí)對(duì)于該資金用途的變化沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告，也沒(méi)有告知貸款銀行。對(duì)于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和披露。
(4)2006年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財(cái)務(wù)報(bào)表不能通過(guò)事務(wù)所的審計(jì)，于是與事務(wù)所的高級(jí)管理人員(負(fù)責(zé)W公司審計(jì)業(yè)務(wù))李某進(jìn)行商談，李某表示表示如果W公司同時(shí)將今后10年的審計(jì)業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計(jì)，事務(wù)所可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬(wàn)元人民幣的中介費(fèi)。
(5)根據(jù)W公司《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實(shí)行交易員——風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)——審計(jì)部門——總經(jīng)理——董事會(huì)層次上報(bào)、交叉控制的制度。同時(shí)規(guī)定，損失在100萬(wàn)元以上的每筆交易要提交風(fēng)險(xiǎn)管理部門評(píng)估，任何導(dǎo)致500萬(wàn)元以上損失的交易均必須強(qiáng)制平倉(cāng)?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬(wàn)元。但是交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)部均沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回?fù)p失，一錯(cuò)再錯(cuò)，造成巨額損失，但是董事會(huì)對(duì)期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。
審核工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向W公司股東會(huì)提交一份詳細(xì)的審核報(bào)告。報(bào)告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行了深入的分析，并針對(duì)董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的控制提出了改進(jìn)建議。
要求：
(1)從內(nèi)部控制的角度，簡(jiǎn)要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。
(2)W公司董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。
3.2009年，為了預(yù)防和減輕干旱災(zāi)害及其造成的損失，保障生活用水，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生態(tài)用水，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)抗旱條例》，全國(guó)各省市加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)抗旱保苗政策的落實(shí)安排。某省所管轄的A、B、C三個(gè)城市著重進(jìn)行了抗旱保苗的工作。當(dāng)年，三個(gè)城市均成功的完成了對(duì)本市轄區(qū)農(nóng)業(yè)的抗旱保苗，并向省農(nóng)業(yè)廳提交了有關(guān)本年抗旱保苗情況的書(shū)面報(bào)告。書(shū)面報(bào)告的主要內(nèi)容如下：
A市：
本市共有240萬(wàn)畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的140萬(wàn)畝(旱情嚴(yán)重的80萬(wàn)畝)，旱情嚴(yán)重的80萬(wàn)畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)7億元。經(jīng)過(guò)抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害42萬(wàn)畝。
B市：
本市共有200萬(wàn)畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的1700萬(wàn)畝(旱情嚴(yán)重的70萬(wàn)畝)，旱情嚴(yán)重的70萬(wàn)畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)5億元。經(jīng)過(guò)抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害39萬(wàn)畝。
C市：
本市共有100萬(wàn)畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的80萬(wàn)畝(旱情嚴(yán)重的30萬(wàn)畝)，旱情嚴(yán)重的30萬(wàn)畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)2億元。經(jīng)過(guò)抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害20萬(wàn)畝。
要求：
(1)分別計(jì)算A、B、C三個(gè)城市的抗旱保苗的單位作業(yè)成本和抗旱保苗作業(yè)的直接成功率。
(2)運(yùn)用成本——效益分析法，評(píng)價(jià)A、B、C三個(gè)城市中哪個(gè)城市為抗旱保苗工作佳城市。
4.某公司可以免交所得稅，2004年的銷售額比2003年提高，有關(guān)的財(cái)務(wù)比率如下：
財(cái)務(wù)比率 2003年同業(yè)平均 2003年本公司 2004年本公司
平均收現(xiàn)期(天) 35 36 36
存貨周轉(zhuǎn)率 2.50 2.59 2.11
銷售毛利率 38% 40% 40%
銷售息稅前利潤(rùn)率 10% 9.6% 10.63%
銷售利息率 3.73% 2.4% 3.82%
銷售凈利率 6.27% 7.2% 6.81%
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.14 1.11 1.07
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.4 2.02 1.82
資產(chǎn)負(fù)債率 58% 50% 61.3%
已獲利息倍數(shù) 2.68 4 2.78
要求：
(1)運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析原理，比較2003年公司與同業(yè)平均的凈資產(chǎn)收益率，定性分析其差異的原因;
(2)運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析原理，比較本公司2004年與2003年的凈資產(chǎn)收益率，定性分析其變化的原因。
5.A公司、B公司和C公司為國(guó)內(nèi)某家電產(chǎn)品的三家主要生產(chǎn)商。該種家電產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。B公司與C公司同在一省，A公司在相距1000公里外的另外—省;A公司和C公司規(guī)模較大，市場(chǎng)占有率和知名度高，營(yíng)銷和管理水平也較高。B公司通過(guò)5年前改組后，轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)入家電行業(yè)，規(guī)模較小，資金上存在一定問(wèn)題，銷售渠道不足。但是，B公司擁有一項(xiàng)該種家電的關(guān)鍵技術(shù)，而且是未來(lái)該種家電的發(fā)展方向，需要投入資金擴(kuò)大規(guī)模和開(kāi)拓市場(chǎng)。A公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充足，是銀行比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，在市場(chǎng)份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢(shì)地位。2003年度，在得知C公司有意收購(gòu)B公司后，A公司開(kāi)始積極籌備并購(gòu)B公司。
1.并購(gòu)預(yù)案
A公司準(zhǔn)備收購(gòu)B公司的全部股權(quán)。A公司的估計(jì)價(jià)值為10億元，B公司的估計(jì)價(jià)值為3億元，A公司收購(gòu)B公司后，兩家公司經(jīng)過(guò)整合，價(jià)值將達(dá)到16億元。B公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價(jià)為4億元。A公司預(yù)計(jì)在收購(gòu)價(jià)款外，還要為會(huì)計(jì)師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、職工安置、解決債務(wù)糾紛等收購(gòu)交易費(fèi)用支出1.2億元。
2.B公司的盈利能力和市盈率指標(biāo)
2001年至2003年稅后利潤(rùn)分別為：1200萬(wàn)元、1800萬(wàn)元和2100萬(wàn)元。其中：2003年12月20日，B公司在得知A公司的收購(gòu)意向，處置了一處長(zhǎng)期閑置的廠房，稅后凈收益為600萬(wàn)元;已計(jì)入2003年損益。B公司的市盈率指標(biāo)為20.
要求：
1.A公司運(yùn)用市盈率法分析計(jì)算B公司的價(jià)值，以及并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益。
2.A公司根據(jù)B公司價(jià)值和并購(gòu)價(jià)值，結(jié)合其他情況，進(jìn)行此項(xiàng)收購(gòu)的利弊分析，作出是否并購(gòu)的判斷。
6.正保股份集團(tuán)有限公司(以下稱為“正保公司”)為上市公司，自2008年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：
(1)正保公司2008年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。正保公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為848萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元(100×0.16)。
2008年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，正保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為52萬(wàn)元。
2009年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，正保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年1月1日，正保公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系到期還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%。正保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
正保公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。
(3)正保公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。
正保公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬(wàn)元，2009年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬(wàn)元。
(4)正保公司2008年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。正保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(5)正保公司于2008年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買價(jià)格5000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬(wàn)元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。正保公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
7.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價(jià)格不含增值稅額。東方公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。東方公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。東方公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，東方公司2008年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。東方公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本期金額”欄金額如下：
利潤(rùn)表
編制單位：東方公司 2008年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本期金額
一、營(yíng)業(yè)收入 113 625
減：營(yíng)業(yè)成本 78 750
營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 750
銷售費(fèi)用 1 575
管理費(fèi)用 2 250
財(cái)務(wù)費(fèi)用 450
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)
投資收益(損失以“-”號(hào)填列) 900
其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)
加：營(yíng)業(yè)外收入 450
減：營(yíng)業(yè)外支出 2 700
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列) 22 500
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列)
與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)東方公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，東方公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2 700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成期末庫(kù)存商品。
(2)2008年11月1日，東方公司與M公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入東方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。東方公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定東方公司于2009年3月31日按每件27萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。東方公司將此項(xiàng)交易額2 250萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。無(wú)確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。
假定按稅法規(guī)定，東方公司銷售商品時(shí)確認(rèn)收入，因商品售后回購(gòu)業(yè)務(wù)而計(jì)提的利息費(fèi)用，不允許稅前扣除。
(3)2008年，東方公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2008年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。東方公司上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2008年末在“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬(wàn)元、“研發(fā)支出―資本化支出”科目余額97.5萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(4)東方公司2008年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)405萬(wàn)元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2015年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為450萬(wàn)元。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。東方公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目，并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。
(5)2008年12月19日，東方公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為2 250萬(wàn)元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由東方公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。東方公司銷售給N公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。
2008年12月31日，東方公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1 800萬(wàn)元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。
對(duì)于上述交易，東方公司在2008年確認(rèn)了銷售收入2 250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1 800萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)東方公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷售收入2 250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 800萬(wàn)元。
(6)2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1 500萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1 200萬(wàn)元款項(xiàng)。東方公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷售收入計(jì)1 500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1 200萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于東方公司，東方公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
(7)2009年2月15日，東方公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生特大地震，應(yīng)付東方公司的234萬(wàn)元貨款無(wú)法支付，該款項(xiàng)因2008年12月購(gòu)買商品所欠。東方公司沒(méi)有調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。
假定：
(1)除上述交易或事項(xiàng)外，東方公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
(3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：
(1)判斷東方公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算東方公司2008年應(yīng)交所得稅。
8.(本題為選答題，在案例分析8、案例分析9中應(yīng)選一題作答)某市衛(wèi)生局所屬的市人民醫(yī)院財(cái)政撥款已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式，單價(jià)在10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)支出采用財(cái)政授權(quán)支付方式。2009年3月，主管財(cái)政部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)市人民醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)市人民醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：
(1) 2月14日，市人民醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入5萬(wàn)元。
3月15日，市人民醫(yī)院為出差開(kāi)科研課題學(xué)術(shù)會(huì)議的副院長(zhǎng)報(bào)銷差旅費(fèi)4萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，減少事業(yè)基金(一般基金)4萬(wàn)元，減少現(xiàn)金4萬(wàn)元。
(2)5月8日，市人民醫(yī)院需要購(gòu)買一臺(tái)高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為600萬(wàn)元，在簽訂合同后5日內(nèi)市人民醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬(wàn)元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，市人民醫(yī)院收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款300萬(wàn)元。
5月9日市人民醫(yī)院向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬(wàn)元，市人民醫(yī)院對(duì)此所做會(huì)計(jì)處理是，增加其他應(yīng)收款300萬(wàn)元，增加事業(yè)支出300萬(wàn)元。
5月12日，市人民醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
5月20日，市人民醫(yī)院收到設(shè)備并驗(yàn)收合格;向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”后，于5月25日市人民醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將300萬(wàn)元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。市人民醫(yī)院會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
(3)2008年6月15日，市人民醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬(wàn)元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，市人民醫(yī)院進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資損失200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期支出。
2009年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬(wàn)元，市人民醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無(wú)關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨(dú)存入了以院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金中，用于單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)本單位有突出貢獻(xiàn)的醫(yī)務(wù)人員。
(4)8月8日，市人民醫(yī)院收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬(wàn)元，代理銀行已將100萬(wàn)元?jiǎng)澣胧腥嗣襻t(yī)院職工個(gè)人賬戶。市人民醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出100萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。
(5)12月18日，市人民醫(yī)院院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營(yíng)醫(yī)院。該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估作價(jià)為200萬(wàn)元。市人民醫(yī)院將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。市人民醫(yī)院收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款200萬(wàn)元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款200萬(wàn)元，同時(shí)增加其他收入200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)300萬(wàn)元，同時(shí)減少固定基金300萬(wàn)元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為400萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。
要求：
1.請(qǐng)根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：
①市人民醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請(qǐng)說(shuō)明理由。
②市人民醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。
2.根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(xiàng)(2)和事項(xiàng)(4)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類。
9.(本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲公司為了擴(kuò)大海外的市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2007年7月與美國(guó)A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)A公司80%的表決權(quán)資本。2007年11月，甲公司與A公司分別召開(kāi)了臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2007年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬(wàn)美元，2008年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。
(2)2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬(wàn)美元，負(fù)債公允價(jià)值為1000萬(wàn)美元。
(3)2008年7月1日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬(wàn)美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限5年，殘值為零。2008年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2008年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)美元，負(fù)債總額為1600萬(wàn)美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購(gòu)買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。
3.分析合并日或購(gòu)買日，甲公司如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)如何處理;計(jì)算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款在2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。
5.請(qǐng)說(shuō)明2008年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說(shuō)明應(yīng)如何折算甲公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
6.2008年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù);并計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。
附：2010高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答案
一、案例分析題
1.資料：北奧公司是一家股份有限公司，2008年發(fā)生了以下部分事項(xiàng)：
(1)2月15日，公司從外地購(gòu)買了一批貨物，收到發(fā)票后，經(jīng)辦人員王某發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額與實(shí)際支付金額不相符，便將發(fā)票退回給出具單位，要求對(duì)方重開(kāi)。
(2)3月20日，公司從事收入、支出、費(fèi)用賬目登記工作的李某休病假，公司決定由出納員王某臨時(shí)頂替一下其工作，并按規(guī)定辦理了交接手續(xù)。
(3)5月12日，公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人張某根據(jù)工作需要，對(duì)部分會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行調(diào)整，原從事總賬登記工作的陳某被調(diào)到稽核崗位協(xié)助另一位稽核員進(jìn)行稽核工作，使該崗位一崗兩人。
(4)6月18日，市財(cái)政部門要求到該公司進(jìn)行檢查，公司領(lǐng)導(dǎo)以“分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人出差”為由，予以了拒絕。
(5)9月26日，公司財(cái)會(huì)部門組織了本公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，為了使培訓(xùn)工作更具針對(duì)性，公司財(cái)會(huì)部就會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系和會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容等問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了座談，會(huì)上，會(huì)計(jì)人員周雯認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員姚萍認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的全部?jī)?nèi)容歸納起來(lái)就是兩條：一是廉潔自律。會(huì)計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)即為特殊的職業(yè)，整天與錢、財(cái)、物打交道，如果愛(ài)貪愛(ài)占，很容易走上犯罪的道路，會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性決定了抗菌劑人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。二是強(qiáng)化服務(wù)。會(huì)計(jì)人員的根本任務(wù)就是為單位負(fù)責(zé)人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)無(wú)條件服從領(lǐng)導(dǎo)，不折不扣的貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。
(6)該股份公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，由于預(yù)計(jì)公司在本年將發(fā)生一項(xiàng)重大損失，公司董事李某建議其朋友王某拋售所持有該公司全部股票。11月5日，公司將有關(guān)一項(xiàng)重大損失的情況向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和深圳證券交易所報(bào)送臨時(shí)報(bào)告，并予以公告。該公司的股票價(jià)格隨即下跌。
2009年11月20日，持有甲公司2%股份的發(fā)起人股東鄭某考慮退出該公司，擬于2009年12月20日將其所持有的公司全部股份轉(zhuǎn)讓給他人。
要求：根據(jù)以上資料及會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和公司法、證券法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：
(1)該公司經(jīng)辦人員王某退回金額錯(cuò)誤的發(fā)票，要求出具單位重開(kāi)的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(2)該公司決定由出納人員李某臨時(shí)頂替吳某兼管收入、成本、費(fèi)用賬目的登記工作是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(3)該公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人調(diào)整部分會(huì)計(jì)工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(4)該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財(cái)政部門的檢查是否符合會(huì)計(jì)法律制度的?為什么?
(5)根據(jù)上述(5)的情形說(shuō)明周雯和姚萍的觀點(diǎn)是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(6)根據(jù)上述(6)的情形說(shuō)明董事李某建議其朋友王某拋售公司股票是否符合法律規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(7)根據(jù)上述(6)的情形說(shuō)明股東鄭某是否可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份?說(shuō)明理由。
2.W股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱W公司)是2000年由某大型國(guó)企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004～2006年對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，經(jīng)營(yíng)收益按照20%的增長(zhǎng)幅度遞增，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，股價(jià)達(dá)到穩(wěn)步增長(zhǎng)。但是在2008年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的年報(bào)中顯示企業(yè)累計(jì)巨額虧損達(dá)3億元人民幣，并說(shuō)明之前兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2005年企業(yè)虧損1億元，2006年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達(dá)5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會(huì)委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了全面的審核，經(jīng)過(guò)審核，發(fā)現(xiàn)了以下若干問(wèn)題：
(1)2005年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動(dòng)下，開(kāi)始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來(lái)主要經(jīng)營(yíng)基本建設(shè)工程，高層管理人員對(duì)于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場(chǎng)行情分析，感覺(jué)這個(gè)業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動(dòng)上馬，W公司董事會(huì)事后通過(guò)其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認(rèn)為不恰當(dāng)，但是在管理層堅(jiān)持的情況下，也沒(méi)有采取有效措施予以制止。
(2)2005年8月，W公司董事會(huì)準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營(yíng)管理委托給自己，且自己對(duì)經(jīng)營(yíng)情況全權(quán)負(fù)責(zé)，如果委托其他的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅(jiān)持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會(huì)只好表示認(rèn)可。
(3)2005年12月，由于受到國(guó)際外幣市場(chǎng)的重大影響，W公司沒(méi)有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢(shì)，造成虧損，W公司總經(jīng)理張某認(rèn)為很快趨勢(shì)就會(huì)轉(zhuǎn)回，仍然堅(jiān)持補(bǔ)倉(cāng)。為了滿足不斷增加的交易量對(duì)交易保證金額的需求，張某授以公司財(cái)務(wù)部將董事會(huì)和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時(shí)對(duì)于該資金用途的變化沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告，也沒(méi)有告知貸款銀行。對(duì)于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和披露。
(4)2006年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財(cái)務(wù)報(bào)表不能通過(guò)事務(wù)所的審計(jì)，于是與事務(wù)所的高級(jí)管理人員(負(fù)責(zé)W公司審計(jì)業(yè)務(wù))李某進(jìn)行商談，李某表示表示如果W公司同時(shí)將今后10年的審計(jì)業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計(jì)，事務(wù)所可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬(wàn)元人民幣的中介費(fèi)。
(5)根據(jù)W公司《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實(shí)行交易員——風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)——審計(jì)部門——總經(jīng)理——董事會(huì)層次上報(bào)、交叉控制的制度。同時(shí)規(guī)定，損失在100萬(wàn)元以上的每筆交易要提交風(fēng)險(xiǎn)管理部門評(píng)估，任何導(dǎo)致500萬(wàn)元以上損失的交易均必須強(qiáng)制平倉(cāng)?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬(wàn)元。但是交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)部均沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回?fù)p失，一錯(cuò)再錯(cuò)，造成巨額損失，但是董事會(huì)對(duì)期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。
審核工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向W公司股東會(huì)提交一份詳細(xì)的審核報(bào)告。報(bào)告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行了深入的分析，并針對(duì)董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的控制提出了改進(jìn)建議。
要求：
(1)從內(nèi)部控制的角度，簡(jiǎn)要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。
(2)W公司董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。
3.2009年，為了預(yù)防和減輕干旱災(zāi)害及其造成的損失，保障生活用水，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生態(tài)用水，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)抗旱條例》，全國(guó)各省市加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)抗旱保苗政策的落實(shí)安排。某省所管轄的A、B、C三個(gè)城市著重進(jìn)行了抗旱保苗的工作。當(dāng)年，三個(gè)城市均成功的完成了對(duì)本市轄區(qū)農(nóng)業(yè)的抗旱保苗，并向省農(nóng)業(yè)廳提交了有關(guān)本年抗旱保苗情況的書(shū)面報(bào)告。書(shū)面報(bào)告的主要內(nèi)容如下：
A市：
本市共有240萬(wàn)畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的140萬(wàn)畝(旱情嚴(yán)重的80萬(wàn)畝)，旱情嚴(yán)重的80萬(wàn)畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)7億元。經(jīng)過(guò)抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害42萬(wàn)畝。
B市：
本市共有200萬(wàn)畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的1700萬(wàn)畝(旱情嚴(yán)重的70萬(wàn)畝)，旱情嚴(yán)重的70萬(wàn)畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)5億元。經(jīng)過(guò)抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害39萬(wàn)畝。
C市：
本市共有100萬(wàn)畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的80萬(wàn)畝(旱情嚴(yán)重的30萬(wàn)畝)，旱情嚴(yán)重的30萬(wàn)畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)2億元。經(jīng)過(guò)抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害20萬(wàn)畝。
要求：
(1)分別計(jì)算A、B、C三個(gè)城市的抗旱保苗的單位作業(yè)成本和抗旱保苗作業(yè)的直接成功率。
(2)運(yùn)用成本——效益分析法，評(píng)價(jià)A、B、C三個(gè)城市中哪個(gè)城市為抗旱保苗工作佳城市。
4.某公司可以免交所得稅，2004年的銷售額比2003年提高，有關(guān)的財(cái)務(wù)比率如下：
財(cái)務(wù)比率 2003年同業(yè)平均 2003年本公司 2004年本公司
平均收現(xiàn)期(天) 35 36 36
存貨周轉(zhuǎn)率 2.50 2.59 2.11
銷售毛利率 38% 40% 40%
銷售息稅前利潤(rùn)率 10% 9.6% 10.63%
銷售利息率 3.73% 2.4% 3.82%
銷售凈利率 6.27% 7.2% 6.81%
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.14 1.11 1.07
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.4 2.02 1.82
資產(chǎn)負(fù)債率 58% 50% 61.3%
已獲利息倍數(shù) 2.68 4 2.78
要求：
(1)運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析原理，比較2003年公司與同業(yè)平均的凈資產(chǎn)收益率，定性分析其差異的原因;
(2)運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析原理，比較本公司2004年與2003年的凈資產(chǎn)收益率，定性分析其變化的原因。
5.A公司、B公司和C公司為國(guó)內(nèi)某家電產(chǎn)品的三家主要生產(chǎn)商。該種家電產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。B公司與C公司同在一省，A公司在相距1000公里外的另外—省;A公司和C公司規(guī)模較大，市場(chǎng)占有率和知名度高，營(yíng)銷和管理水平也較高。B公司通過(guò)5年前改組后，轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)入家電行業(yè)，規(guī)模較小，資金上存在一定問(wèn)題，銷售渠道不足。但是，B公司擁有一項(xiàng)該種家電的關(guān)鍵技術(shù)，而且是未來(lái)該種家電的發(fā)展方向，需要投入資金擴(kuò)大規(guī)模和開(kāi)拓市場(chǎng)。A公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充足，是銀行比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，在市場(chǎng)份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢(shì)地位。2003年度，在得知C公司有意收購(gòu)B公司后，A公司開(kāi)始積極籌備并購(gòu)B公司。
1.并購(gòu)預(yù)案
A公司準(zhǔn)備收購(gòu)B公司的全部股權(quán)。A公司的估計(jì)價(jià)值為10億元，B公司的估計(jì)價(jià)值為3億元，A公司收購(gòu)B公司后，兩家公司經(jīng)過(guò)整合，價(jià)值將達(dá)到16億元。B公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價(jià)為4億元。A公司預(yù)計(jì)在收購(gòu)價(jià)款外，還要為會(huì)計(jì)師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、職工安置、解決債務(wù)糾紛等收購(gòu)交易費(fèi)用支出1.2億元。
2.B公司的盈利能力和市盈率指標(biāo)
2001年至2003年稅后利潤(rùn)分別為：1200萬(wàn)元、1800萬(wàn)元和2100萬(wàn)元。其中：2003年12月20日，B公司在得知A公司的收購(gòu)意向，處置了一處長(zhǎng)期閑置的廠房，稅后凈收益為600萬(wàn)元;已計(jì)入2003年損益。B公司的市盈率指標(biāo)為20.
要求：
1.A公司運(yùn)用市盈率法分析計(jì)算B公司的價(jià)值，以及并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益。
2.A公司根據(jù)B公司價(jià)值和并購(gòu)價(jià)值，結(jié)合其他情況，進(jìn)行此項(xiàng)收購(gòu)的利弊分析，作出是否并購(gòu)的判斷。
6.正保股份集團(tuán)有限公司(以下稱為“正保公司”)為上市公司，自2008年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：
(1)正保公司2008年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。正保公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為848萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元(100×0.16)。
2008年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，正保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為52萬(wàn)元。
2009年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，正保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年1月1日，正保公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系到期還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%。正保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
正保公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。
(3)正保公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。
正保公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬(wàn)元，2009年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬(wàn)元。
(4)正保公司2008年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。正保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(5)正保公司于2008年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買價(jià)格5000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬(wàn)元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。正保公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
7.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價(jià)格不含增值稅額。東方公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。東方公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。東方公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，東方公司2008年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。東方公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本期金額”欄金額如下：
利潤(rùn)表
編制單位：東方公司 2008年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本期金額
一、營(yíng)業(yè)收入 113 625
減：營(yíng)業(yè)成本 78 750
營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 750
銷售費(fèi)用 1 575
管理費(fèi)用 2 250
財(cái)務(wù)費(fèi)用 450
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)
投資收益(損失以“-”號(hào)填列) 900
其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)
加：營(yíng)業(yè)外收入 450
減：營(yíng)業(yè)外支出 2 700
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列) 22 500
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列)
與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)東方公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，東方公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2 700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成期末庫(kù)存商品。
(2)2008年11月1日，東方公司與M公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入東方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。東方公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定東方公司于2009年3月31日按每件27萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。東方公司將此項(xiàng)交易額2 250萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。無(wú)確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。
假定按稅法規(guī)定，東方公司銷售商品時(shí)確認(rèn)收入，因商品售后回購(gòu)業(yè)務(wù)而計(jì)提的利息費(fèi)用，不允許稅前扣除。
(3)2008年，東方公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2008年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。東方公司上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2008年末在“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬(wàn)元、“研發(fā)支出―資本化支出”科目余額97.5萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(4)東方公司2008年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)405萬(wàn)元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2015年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為450萬(wàn)元。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。東方公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目，并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。
(5)2008年12月19日，東方公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為2 250萬(wàn)元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由東方公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。東方公司銷售給N公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。
2008年12月31日，東方公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1 800萬(wàn)元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。
對(duì)于上述交易，東方公司在2008年確認(rèn)了銷售收入2 250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1 800萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)東方公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷售收入2 250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 800萬(wàn)元。
(6)2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1 500萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1 200萬(wàn)元款項(xiàng)。東方公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷售收入計(jì)1 500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1 200萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于東方公司，東方公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
(7)2009年2月15日，東方公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生特大地震，應(yīng)付東方公司的234萬(wàn)元貨款無(wú)法支付，該款項(xiàng)因2008年12月購(gòu)買商品所欠。東方公司沒(méi)有調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。
假定：
(1)除上述交易或事項(xiàng)外，東方公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
(3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：
(1)判斷東方公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算東方公司2008年應(yīng)交所得稅。
8.(本題為選答題，在案例分析8、案例分析9中應(yīng)選一題作答)某市衛(wèi)生局所屬的市人民醫(yī)院財(cái)政撥款已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式，單價(jià)在10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)支出采用財(cái)政授權(quán)支付方式。2009年3月，主管財(cái)政部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)市人民醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)市人民醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：
(1) 2月14日，市人民醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入5萬(wàn)元。
3月15日，市人民醫(yī)院為出差開(kāi)科研課題學(xué)術(shù)會(huì)議的副院長(zhǎng)報(bào)銷差旅費(fèi)4萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，減少事業(yè)基金(一般基金)4萬(wàn)元，減少現(xiàn)金4萬(wàn)元。
(2)5月8日，市人民醫(yī)院需要購(gòu)買一臺(tái)高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為600萬(wàn)元，在簽訂合同后5日內(nèi)市人民醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬(wàn)元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，市人民醫(yī)院收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款300萬(wàn)元。
5月9日市人民醫(yī)院向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬(wàn)元，市人民醫(yī)院對(duì)此所做會(huì)計(jì)處理是，增加其他應(yīng)收款300萬(wàn)元，增加事業(yè)支出300萬(wàn)元。
5月12日，市人民醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
5月20日，市人民醫(yī)院收到設(shè)備并驗(yàn)收合格;向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”后，于5月25日市人民醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將300萬(wàn)元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。市人民醫(yī)院會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
(3)2008年6月15日，市人民醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬(wàn)元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，市人民醫(yī)院進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資損失200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期支出。
2009年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬(wàn)元，市人民醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無(wú)關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨(dú)存入了以院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金中，用于單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)本單位有突出貢獻(xiàn)的醫(yī)務(wù)人員。
(4)8月8日，市人民醫(yī)院收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬(wàn)元，代理銀行已將100萬(wàn)元?jiǎng)澣胧腥嗣襻t(yī)院職工個(gè)人賬戶。市人民醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出100萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。
(5)12月18日，市人民醫(yī)院院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營(yíng)醫(yī)院。該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估作價(jià)為200萬(wàn)元。市人民醫(yī)院將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。市人民醫(yī)院收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款200萬(wàn)元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款200萬(wàn)元，同時(shí)增加其他收入200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)300萬(wàn)元，同時(shí)減少固定基金300萬(wàn)元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為400萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。
要求：
1.請(qǐng)根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：
①市人民醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請(qǐng)說(shuō)明理由。
②市人民醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。
2.根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(xiàng)(2)和事項(xiàng)(4)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類。
9.(本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲公司為了擴(kuò)大海外的市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2007年7月與美國(guó)A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)A公司80%的表決權(quán)資本。2007年11月，甲公司與A公司分別召開(kāi)了臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2007年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬(wàn)美元，2008年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。
(2)2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬(wàn)美元，負(fù)債公允價(jià)值為1000萬(wàn)美元。
(3)2008年7月1日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬(wàn)美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限5年，殘值為零。2008年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2008年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)美元，負(fù)債總額為1600萬(wàn)美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購(gòu)買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。
3.分析合并日或購(gòu)買日，甲公司如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)如何處理;計(jì)算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款在2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。
5.請(qǐng)說(shuō)明2008年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說(shuō)明應(yīng)如何折算甲公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
6.2008年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù);并計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。
附：2010高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答案