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破產(chǎn)審計是以企業(yè)破產(chǎn)法及其相關(guān)的司法解釋為依據(jù)的活動，其運(yùn)用特定的審計方法，對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)管活動的真實(shí)性、合法性、有效性和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、審查與評價，用以維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的合法權(quán)益。在實(shí)際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計，對清算組負(fù)責(zé)，向清算組出具審計報告。
基本簡介：
破產(chǎn)審計是經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計。此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組，其工作由清算組組織的審計工作組負(fù)責(zé)具體行使，向清算組負(fù)責(zé)并匯報工作。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，清算組將向債權(quán)人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實(shí)情況。企業(yè)通過本單位申請或債權(quán)人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進(jìn)行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所、評估事務(wù)所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依據(jù)。
準(zhǔn)備工作：
根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個基本程序：一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應(yīng)對其資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，然后由會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行全面審計，并出具有關(guān)的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時，要提供以下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計后出具的審計報告結(jié)論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，企業(yè)的會計報表，各項財產(chǎn)明細(xì)表，債權(quán)人名單。地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行賬戶情況及法院認(rèn)為需要提供的其他材料。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐，接管企業(yè)這一時期，企業(yè)仍然作為一個會計主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：
（一）清查財產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)。縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo)，清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)（流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等）的清查核實(shí)，也包括財產(chǎn)損失，債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時，還應(yīng)該對企業(yè)的會計文書、檔案等進(jìn)行查證、核對。
（二）進(jìn)行有關(guān)的會計處理，編制相應(yīng)的會計報告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應(yīng)在進(jìn)行財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，辦理有關(guān)的會計業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)按照辦理年度會計決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)處理，主要包括：
（1）對積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理，在取得審批授權(quán)以后，進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理；
（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會計處理的業(yè)務(wù)，如應(yīng)提的折舊，應(yīng)付利息，應(yīng)付稅金，應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足，在賬面上進(jìn)行全面反映，在報表上真實(shí)披露；
（3）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；
（4）結(jié)轉(zhuǎn)各項損益科目和利潤分配等，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；
（5）編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。
由于這一時點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報送報表。
（三）整理會計檔案，編造移交清冊。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權(quán)債務(wù)證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準(zhǔn)備移交。在此之前，應(yīng)當(dāng)妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。
工作內(nèi)容：
業(yè)破產(chǎn)審計的目的是維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人、第三人的合法權(quán)益，因此應(yīng)由具有專業(yè)知識的人員組成，其具體的工作內(nèi)容是：
1、審查企業(yè)提供的流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊。
2、全面審查企業(yè)的財務(wù)狀況，及時調(diào)整帳目、報表，達(dá)到清算工作的要求。
3、組織對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。
4、處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆帳、壞帳的核銷。
5、處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及報廢工作。
6、向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計報告。
破產(chǎn)企業(yè)審計工作，是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的一項十分重要的工作，通過審計，必須客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，過低和過高的審計結(jié)果，可能造成資產(chǎn)流失，也會不同程度地?fù)p害債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的利益，審計工作的結(jié)果，是破產(chǎn)財產(chǎn)處理的基本依據(jù)，法定程序，清算組應(yīng)十分重視這項工作，以其客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，為人民法院順利審結(jié)企業(yè)破產(chǎn)案件奠定好基礎(chǔ)。
重點(diǎn)：
破產(chǎn)審計重點(diǎn)是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進(jìn)行再確認(rèn)和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實(shí)性進(jìn)行審計和核實(shí)。其適用的會計法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會計制度為準(zhǔn)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目，除需報批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)科目如待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，要弄清事由，進(jìn)行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細(xì)清單留待清算期中再作處置。具體來說，審計重點(diǎn)為：
1、對審計資料進(jìn)行復(fù)核
由于破產(chǎn)前的審計時點(diǎn)的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計時，應(yīng)將破產(chǎn)前審計中提供的“審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。對破產(chǎn)前審計的基準(zhǔn)日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進(jìn)行審計核實(shí)。
2、按照《破產(chǎn)法》規(guī)定，對下列事項應(yīng)提請破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定：
（1）對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達(dá)賬、有價證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實(shí)，確實(shí)無法查明的，應(yīng)提出核銷建議。
（2）對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無法查清原因的應(yīng)作說明，提出核銷意見。
（3）對待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費(fèi)用損失部分，作進(jìn)一步核實(shí)后，提出核銷的建議。
（4）對無形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，確定其中已無實(shí)際價值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。
（5）對負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報工作，要編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報數(shù)核對表”，對無法確定原因的差額款提出處理意見。
3、對控股聯(lián)營投資，應(yīng)進(jìn)行對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對該聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4、對下述事項應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：
（1）超過3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實(shí)無法收回的應(yīng)收款數(shù)額。
（2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔(dān)保財產(chǎn)的數(shù)額。
（3）用作抵押財產(chǎn)的有關(guān)資料和財產(chǎn)數(shù)額。
（4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。
5、按審計法規(guī)要求還應(yīng)對下列事項逐項核實(shí)：
（1）對收回的各項資金，應(yīng)查清來路，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。
（2）對各項支出著重審計其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。
（3）復(fù)核各項應(yīng)計費(fèi)用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水、電、氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。
（4）審計是否正確計提了各項稅款（可發(fā)詢證函）。
（5）有無擅自歸還未到期負(fù)債問題。
（6）對減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)注意是否餓故意壓價出售，無償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問題。
（7）審查有關(guān)賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。
（8）審查各項已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務(wù)部門入賬。
（9）沖銷壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備尚未銷賬的，以及按《民法通則》超過三年的應(yīng)收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準(zhǔn)備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，在審計中對所計提的壞賬準(zhǔn)備予以沖銷。
主要問題：
一是如何恰當(dāng)處理審計成本和風(fēng)險的關(guān)系問題。破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復(fù)雜，工作難度大，時間長，風(fēng)險系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計人員的一個難題。因?yàn)槠飘a(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風(fēng)險大，面廣時間長，而收費(fèi)基本一樣，如何在保證質(zhì)量，避免風(fēng)險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進(jìn)度，無法保證審計質(zhì)量，不僅有損注冊會計師的信譽(yù)，而且潛伏著風(fēng)險。
二是收益與服務(wù)匹配問題。實(shí)際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物移交與實(shí)物審計相結(jié)合，債權(quán)債務(wù)清理與審計相結(jié)合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實(shí)物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復(fù)勞動，提高了工作效率和審計質(zhì)量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認(rèn)為，為了確保審計質(zhì)量，減少風(fēng)險，服務(wù)與收益應(yīng)當(dāng)匹配，審計收費(fèi)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。
三是注冊會計師參與清算組工作是否恰當(dāng)?shù)膯栴}。實(shí)際工作中，法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認(rèn)為，注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，一人只參加一項工作。
破產(chǎn)審計是以企業(yè)破產(chǎn)法及其相關(guān)的司法解釋為依據(jù)的活動，其運(yùn)用特定的審計方法，對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)管活動的真實(shí)性、合法性、有效性和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、審查與評價，用以維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的合法權(quán)益。在實(shí)際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計，對清算組負(fù)責(zé)，向清算組出具審計報告。
基本簡介：
破產(chǎn)審計是經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計。此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組，其工作由清算組組織的審計工作組負(fù)責(zé)具體行使，向清算組負(fù)責(zé)并匯報工作。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，清算組將向債權(quán)人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實(shí)情況。企業(yè)通過本單位申請或債權(quán)人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進(jìn)行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所、評估事務(wù)所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依據(jù)。
準(zhǔn)備工作：
根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個基本程序：一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應(yīng)對其資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，然后由會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行全面審計，并出具有關(guān)的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時，要提供以下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計后出具的審計報告結(jié)論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，企業(yè)的會計報表，各項財產(chǎn)明細(xì)表，債權(quán)人名單。地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行賬戶情況及法院認(rèn)為需要提供的其他材料。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐，接管企業(yè)這一時期，企業(yè)仍然作為一個會計主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：
（一）清查財產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)。縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo)，清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)（流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等）的清查核實(shí)，也包括財產(chǎn)損失，債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時，還應(yīng)該對企業(yè)的會計文書、檔案等進(jìn)行查證、核對。
（二）進(jìn)行有關(guān)的會計處理，編制相應(yīng)的會計報告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應(yīng)在進(jìn)行財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，辦理有關(guān)的會計業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)按照辦理年度會計決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)處理，主要包括：
（1）對積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理，在取得審批授權(quán)以后，進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理；
（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會計處理的業(yè)務(wù)，如應(yīng)提的折舊，應(yīng)付利息，應(yīng)付稅金，應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足，在賬面上進(jìn)行全面反映，在報表上真實(shí)披露；
（3）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；
（4）結(jié)轉(zhuǎn)各項損益科目和利潤分配等，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；
（5）編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。
由于這一時點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報送報表。
（三）整理會計檔案，編造移交清冊。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權(quán)債務(wù)證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準(zhǔn)備移交。在此之前，應(yīng)當(dāng)妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。
工作內(nèi)容：
業(yè)破產(chǎn)審計的目的是維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人、第三人的合法權(quán)益，因此應(yīng)由具有專業(yè)知識的人員組成，其具體的工作內(nèi)容是：
1、審查企業(yè)提供的流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊。
2、全面審查企業(yè)的財務(wù)狀況，及時調(diào)整帳目、報表，達(dá)到清算工作的要求。
3、組織對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。
4、處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆帳、壞帳的核銷。
5、處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及報廢工作。
6、向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計報告。
破產(chǎn)企業(yè)審計工作，是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的一項十分重要的工作，通過審計，必須客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，過低和過高的審計結(jié)果，可能造成資產(chǎn)流失，也會不同程度地?fù)p害債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的利益，審計工作的結(jié)果，是破產(chǎn)財產(chǎn)處理的基本依據(jù)，法定程序，清算組應(yīng)十分重視這項工作，以其客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，為人民法院順利審結(jié)企業(yè)破產(chǎn)案件奠定好基礎(chǔ)。
重點(diǎn)：
破產(chǎn)審計重點(diǎn)是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進(jìn)行再確認(rèn)和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實(shí)性進(jìn)行審計和核實(shí)。其適用的會計法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會計制度為準(zhǔn)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目，除需報批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)科目如待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，要弄清事由，進(jìn)行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細(xì)清單留待清算期中再作處置。具體來說，審計重點(diǎn)為：
1、對審計資料進(jìn)行復(fù)核
由于破產(chǎn)前的審計時點(diǎn)的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計時，應(yīng)將破產(chǎn)前審計中提供的“審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。對破產(chǎn)前審計的基準(zhǔn)日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進(jìn)行審計核實(shí)。
2、按照《破產(chǎn)法》規(guī)定，對下列事項應(yīng)提請破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定：
（1）對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達(dá)賬、有價證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實(shí)，確實(shí)無法查明的，應(yīng)提出核銷建議。
（2）對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無法查清原因的應(yīng)作說明，提出核銷意見。
（3）對待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費(fèi)用損失部分，作進(jìn)一步核實(shí)后，提出核銷的建議。
（4）對無形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，確定其中已無實(shí)際價值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。
（5）對負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報工作，要編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報數(shù)核對表”，對無法確定原因的差額款提出處理意見。
3、對控股聯(lián)營投資，應(yīng)進(jìn)行對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對該聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4、對下述事項應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：
（1）超過3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實(shí)無法收回的應(yīng)收款數(shù)額。
（2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔(dān)保財產(chǎn)的數(shù)額。
（3）用作抵押財產(chǎn)的有關(guān)資料和財產(chǎn)數(shù)額。
（4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。
5、按審計法規(guī)要求還應(yīng)對下列事項逐項核實(shí)：
（1）對收回的各項資金，應(yīng)查清來路，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。
（2）對各項支出著重審計其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。
（3）復(fù)核各項應(yīng)計費(fèi)用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水、電、氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。
（4）審計是否正確計提了各項稅款（可發(fā)詢證函）。
（5）有無擅自歸還未到期負(fù)債問題。
（6）對減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)注意是否餓故意壓價出售，無償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問題。
（7）審查有關(guān)賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。
（8）審查各項已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務(wù)部門入賬。
（9）沖銷壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備尚未銷賬的，以及按《民法通則》超過三年的應(yīng)收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準(zhǔn)備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，在審計中對所計提的壞賬準(zhǔn)備予以沖銷。
主要問題：
一是如何恰當(dāng)處理審計成本和風(fēng)險的關(guān)系問題。破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復(fù)雜，工作難度大，時間長，風(fēng)險系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計人員的一個難題。因?yàn)槠飘a(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風(fēng)險大，面廣時間長，而收費(fèi)基本一樣，如何在保證質(zhì)量，避免風(fēng)險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進(jìn)度，無法保證審計質(zhì)量，不僅有損注冊會計師的信譽(yù)，而且潛伏著風(fēng)險。
二是收益與服務(wù)匹配問題。實(shí)際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物移交與實(shí)物審計相結(jié)合，債權(quán)債務(wù)清理與審計相結(jié)合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實(shí)物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復(fù)勞動，提高了工作效率和審計質(zhì)量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認(rèn)為，為了確保審計質(zhì)量，減少風(fēng)險，服務(wù)與收益應(yīng)當(dāng)匹配，審計收費(fèi)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。
三是注冊會計師參與清算組工作是否恰當(dāng)?shù)膯栴}。實(shí)際工作中，法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認(rèn)為，注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，一人只參加一項工作。