《中級會計實務(wù)》第七章長期股權(quán)投資知識要點

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2009年教材第一百零柒頁:主要內(nèi)容包括5個方面
    一、掌握長期股權(quán)投資的初始計量
    按成本進行初始計量,分企業(yè)合并(同一控制、非同一控制)和非企業(yè)合并兩種情況確定。
    注意:同一控制:
    ①借:長期股權(quán)投資(非公允,對方所有者權(quán)益賬面)
    應(yīng)收股利
     貸:銀行存款/短期借款/股本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)
     資本公積—資本溢價
    ②借:長期股權(quán)投資(非公允,對方所有者權(quán)益賬面)
    資本公積—資本溢價/盈余公積/利潤分配-未分配利潤
     貸:銀行存款/短期借款/股本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)
    前提:合并前合并方與被合并方采用的會計政策一致
    非同一控制:
    ①借:長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費用)
    累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準備
    營業(yè)外支出(或貸方營業(yè)外收入)
     貸:固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)/銀行存款(評估費等)
    ②借:長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費用)
     貸:短期借款
    ③借:長期股權(quán)投資(公允, 包括相關(guān)費用)
     貸:主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)(同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)
     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額
    ④借:長期股權(quán)投資 (權(quán)益性證券的公允價值)
     貸:股本(面值)/實收資本
     資本公積—股本溢價
    借:資本公積—股本溢價
    貸:銀行存款(手續(xù)費和傭金)
    二、掌握長期股權(quán)投資的成本法核算,適用如下兩種情形(借:應(yīng)收股利 貸:投資收益):
    注意:①控制:投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(大于50%、或著小于等于50%,但有實質(zhì)控制權(quán))
    ②共同控制、重大影響:投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但實質(zhì)上達到重大影響)
    三、掌握長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
    注意:①初始投資—成本科目的調(diào)整:
    借:長期股權(quán)投資—成本
    貸:營業(yè)外收入
    ②投資損益—科目的處理:會計政策和期間不同、折舊、攤銷、減值準備調(diào)節(jié)凈利潤、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理
    借或貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
    貸或借:投資收益
    ③現(xiàn)金股利和利潤的處理:
    借:應(yīng)收股利
    貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
    ④超額虧損的處理:
    借:投資收益
    貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 (賬面價值減記至0為限)
    長期應(yīng)收款 (不包括銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長期債權(quán))
    預(yù)計負債 (仍有未確認應(yīng)分攤損失,作為帳外備查登記)
    ⑤凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動: (如可供出售金融資產(chǎn)變動計入資本公積)
    借:長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動
    貸:資本公積—其他資本公積 (按持股比例)
    ⑥股票股利的處理: 投資企業(yè)不做會計帳務(wù)處理,僅于除權(quán)日注明。
    四、掌握長期股權(quán)投資的減值
    借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目;減值準備在提取以后,不允許轉(zhuǎn)回。
    注意:①分錄:
    借:資產(chǎn)減值損失
    貸:長期股權(quán)投資減值準備
    ②在金融資產(chǎn)部分曾提到的:長期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報價,公允價值不能可靠計量的投資):
    發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益減值準備一經(jīng)計提,不得轉(zhuǎn)回。
    五、掌握長期股權(quán)投資的處置
    注意:處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。
    ①借:銀行存款
     貸:投資收益
     長期股權(quán)投資—成本
           —損益調(diào)整
           —其他權(quán)益變動
    ②借:資本公積—其他資本公積
     貸:投資收益