六、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售、進(jìn)口)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配)的增值部分征收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(3)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
教材P205例
2)免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理
教材P206例
3)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
教材P207
4) 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
教材P209
3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售、進(jìn)口)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配)的增值部分征收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(3)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
教材P205例
2)免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理
教材P206例
3)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
教材P207
4) 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
教材P209
3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85