一、存貨的初始計(jì)量
（一）外購(gòu)存貨
1．存貨的采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。
A．29 700 B．29 997C．30 300 D．35 400
【答案】C
【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本＝30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。
【例題2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A．32．4 B．33．33 C．35．28 D．36
【答案】D
【解析】原材料實(shí)際單位成本＝原材料成本÷入庫(kù)數(shù)量＝（6000＋350＋130）÷200×90％＝6480÷180＝36元。
2．委托外單位加工
委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
掌握受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。
支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【例題3】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有( )。
A．支付的加工費(fèi)
B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
【答案】AD
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資的成本。
【例題4】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（ ）萬(wàn)元。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】原料已加工完成并驗(yàn)收成本為180+90＝270萬(wàn)元。
（一）外購(gòu)存貨
1．存貨的采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。
A．29 700 B．29 997C．30 300 D．35 400
【答案】C
【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本＝30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。
【例題2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A．32．4 B．33．33 C．35．28 D．36
【答案】D
【解析】原材料實(shí)際單位成本＝原材料成本÷入庫(kù)數(shù)量＝（6000＋350＋130）÷200×90％＝6480÷180＝36元。
2．委托外單位加工
委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
掌握受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。
支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【例題3】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有( )。
A．支付的加工費(fèi)
B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
【答案】AD
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資的成本。
【例題4】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（ ）萬(wàn)元。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】原料已加工完成并驗(yàn)收成本為180+90＝270萬(wàn)元。