第三節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù);
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;
(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式;
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的核算
(一)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則
(二)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1. 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
【例1】說(shuō)明現(xiàn)金清償債務(wù)
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40萬(wàn)元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 10
②乙公司(債權(quán)人)會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 40
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 50
2. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：庫(kù)存商品 (公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值計(jì)稅)
營(yíng)業(yè)外收入(倒擠)
同時(shí)：
借：庫(kù)存商品(公允價(jià)值)
貸：庫(kù)存商品 (成本價(jià))
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：庫(kù)存商品 (公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值計(jì)稅)
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)
貸：應(yīng)收賬款
【例2】說(shuō)明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(用固定資產(chǎn))
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 70
借：應(yīng)付賬款 50
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(40-35) 5
貸：固定資產(chǎn)清理 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(50-35)15
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)賬面價(jià)值40(70-30)-資產(chǎn)公允價(jià)值35=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50—資產(chǎn)公允價(jià)值35=15)
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 35
壞賬準(zhǔn)備 4
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 11
貸：應(yīng)收賬款 50
【例3】說(shuō)明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(用產(chǎn)品)
2007年丙公司從丁公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)117萬(wàn)元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為80萬(wàn)元(不含稅)，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬(wàn)元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。
① 丙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款117
貸： 庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 23.4
借：庫(kù)存商品 80
貸：庫(kù)存商品 68
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12
② 丁公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6
壞賬準(zhǔn)備 10
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 13.4
貸：應(yīng)收賬款 117
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù);
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;
(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式;
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的核算
(一)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則
(二)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1. 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
【例1】說(shuō)明現(xiàn)金清償債務(wù)
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40萬(wàn)元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 10
②乙公司(債權(quán)人)會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 40
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 50
2. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：庫(kù)存商品 (公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值計(jì)稅)
營(yíng)業(yè)外收入(倒擠)
同時(shí)：
借：庫(kù)存商品(公允價(jià)值)
貸：庫(kù)存商品 (成本價(jià))
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：庫(kù)存商品 (公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值計(jì)稅)
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)
貸：應(yīng)收賬款
【例2】說(shuō)明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(用固定資產(chǎn))
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 70
借：應(yīng)付賬款 50
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(40-35) 5
貸：固定資產(chǎn)清理 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(50-35)15
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)賬面價(jià)值40(70-30)-資產(chǎn)公允價(jià)值35=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50—資產(chǎn)公允價(jià)值35=15)
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 35
壞賬準(zhǔn)備 4
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 11
貸：應(yīng)收賬款 50
【例3】說(shuō)明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(用產(chǎn)品)
2007年丙公司從丁公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)117萬(wàn)元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為80萬(wàn)元(不含稅)，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬(wàn)元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。
① 丙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款117
貸： 庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 23.4
借：庫(kù)存商品 80
貸：庫(kù)存商品 68
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12
② 丁公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6
壞賬準(zhǔn)備 10
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 13.4
貸：應(yīng)收賬款 117