四、貨幣計(jì)量
（一）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵
貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：
1.會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)的，則只能無奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設(shè)
為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的
在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計(jì)量的要求
我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。
【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試。
（四）例外情況
當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。
1.2.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
1.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個(gè)要求：
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)；
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。
（三）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：
1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。
2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【要點(diǎn)提示】可比性原則是為了保證會(huì)計(jì)信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測(cè)試中常以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，主要測(cè)試角度是讓考生甄別幾個(gè)具體實(shí)務(wù)的作法是否違反或遵循該原則。
經(jīng)典例題－1【多選題】下列業(yè)務(wù)中，違反可比性原則的是（?。?。
A.企業(yè)為了壓低年度利潤(rùn)，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總合法
B.對(duì)于無法合理分割土地使用權(quán)與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)據(jù)應(yīng)以公允口徑為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
D.為了與稅務(wù)口徑保持一致，企業(yè)對(duì)閑置設(shè)備不提取折舊
E.由于設(shè)備的價(jià)值有所恢復(fù)，企業(yè)將該設(shè)備已經(jīng)提過的減值準(zhǔn)備進(jìn)行反沖
『正確答案』ACDE
『答案解析』備選答案A：為了調(diào)整利潤(rùn)而修正折舊方法屬于會(huì)計(jì)造假，違反了會(huì)計(jì)信息的縱向可比；備選答案C：在同一控制下的控股合并中，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)據(jù)應(yīng)以賬面口徑為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；備選答案D：準(zhǔn)則規(guī)定，閑置設(shè)備需提取折舊；備選答案E：準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在持有期間恢復(fù)。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。
（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例
1.合并報(bào)表的編制；
2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理；
3.售后回購(gòu)；
4.售后回租；
【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，實(shí)質(zhì)重于形式是較為常見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)熟悉此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。
經(jīng)典例題－2【2008年單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（?。?BR> A.對(duì)于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項(xiàng)進(jìn)行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出
D. 附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』B
『答案解析』實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。選項(xiàng)B正確。
（一）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵
貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：
1.會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)的，則只能無奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設(shè)
為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的
在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計(jì)量的要求
我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。
【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試。
（四）例外情況
當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。
1.2.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
1.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個(gè)要求：
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)；
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。
（三）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：
1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。
2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【要點(diǎn)提示】可比性原則是為了保證會(huì)計(jì)信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測(cè)試中常以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，主要測(cè)試角度是讓考生甄別幾個(gè)具體實(shí)務(wù)的作法是否違反或遵循該原則。
經(jīng)典例題－1【多選題】下列業(yè)務(wù)中，違反可比性原則的是（?。?。
A.企業(yè)為了壓低年度利潤(rùn)，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總合法
B.對(duì)于無法合理分割土地使用權(quán)與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)據(jù)應(yīng)以公允口徑為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
D.為了與稅務(wù)口徑保持一致，企業(yè)對(duì)閑置設(shè)備不提取折舊
E.由于設(shè)備的價(jià)值有所恢復(fù)，企業(yè)將該設(shè)備已經(jīng)提過的減值準(zhǔn)備進(jìn)行反沖
『正確答案』ACDE
『答案解析』備選答案A：為了調(diào)整利潤(rùn)而修正折舊方法屬于會(huì)計(jì)造假，違反了會(huì)計(jì)信息的縱向可比；備選答案C：在同一控制下的控股合并中，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)據(jù)應(yīng)以賬面口徑為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；備選答案D：準(zhǔn)則規(guī)定，閑置設(shè)備需提取折舊；備選答案E：準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在持有期間恢復(fù)。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。
（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例
1.合并報(bào)表的編制；
2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理；
3.售后回購(gòu)；
4.售后回租；
【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，實(shí)質(zhì)重于形式是較為常見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)熟悉此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。
經(jīng)典例題－2【2008年單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（?。?BR> A.對(duì)于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項(xiàng)進(jìn)行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出
D. 附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』B
『答案解析』實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。選項(xiàng)B正確。