3.3 存貨的期末計量
3.3.1 成本與可變現凈值的確認
1.成本：賬面成本（賬面余額）
2.可變現凈值的確認
（1）庫存商品的可變現凈值確認
①可變現凈值＝預計售價－預計銷售費用－預計銷售稅金
②可變現凈值中預計售價的確認
A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。
B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。
經典例題－6【基礎知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現凈值的計算過程如下
經典例題－7【基礎知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現凈值的計算過程如下：
『正確答案』
合同約定部分的材料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其賬面成本6 000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認定；
非合同約定部分的材料可變現凈值＝40×140－40×30－40×20＝3 600（元），相比其賬面成本4 000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應予認定。
該材料期末應提足的跌價準備＝400元，（這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備300元，分錄如下：
借：資產減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
另外，與之有關的兩個論斷：
A.對于用于生產而持有的材料，其終端產品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。
B.如果終端產品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現凈值確認存貨的期末計價。
[例3—8]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為3 000 000元，市場購買價格總額為2 800 000元。假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產的產成品——w1型機器的可變現凈值高于成本。
要求：根據上述資料確定20×l年12月31日A材料的價值。
『正確答案』本例中，A材料的賬面價值（成本）雖然高于其市場價格，但由予用其生產的產成品—一Wl型機器的可變現凈值高于成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損，因此，A材料仍應按成本計量，即仍應按3 000 000元列示在20×1年12月31日的資產負債表的存貨項目中?！?BR> [例3—9]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的賬面價值（成本）為120 000元，市場購買價格總額為100 000元。假設不發(fā)生其他購買費用；由于B材料市場銷售價格下降，市場上用8材料生產的W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，其市場銷售價格總額由300 000元降為250 000元，但生產成本仍為280 000元。將B材料加工成W2型機器尚需投入160 000元，估計銷售費用及稅金為l0 000元。
要求：根據上述資料確定20×l年12月31日B材料的價值。
『正確答案』
（1）計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值：
W2型機器的可變現凈值＝W2型機器估計售價一估計銷售費用及稅金＝250 000—10 000＝240 000（元）
（2）將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較：
W2型機器的可變現凈值240 000元小于其成本280 000元，即B材料價格的下降和W2型機器銷售價格的下降表明W2型機器的可變現凈值低于其成本，因此，B材料應按可變現凈值計量。
（3）計算該材料的可變現凈值，并確定其期末價值：
B材料的可變現凈值＝W2型機器估計售價一將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本一估計銷售費用及稅金＝250 000—160 000—10 000＝80 000（元）
B材料的可變現凈值80 000元小于其成本l20 000元，因此，B材料的期末價值應為其可變現凈值80 000元。
例3一l0]甲公司20×1年12月31日庫存A型設備12臺，賬面價值（成本）為510 000元。20×1年11月15日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，20×2年1月20日，甲公司應按每臺500 000元的價格向乙公司提供A型設備10臺。根據甲公司銷售部門提供的資料，甲公司向其長期客戶——乙公司銷售A型設備的平均運雜費等銷售費用為3 000元／臺；向其他客戶銷售A型設備的平均運雜費等銷售費用為2 500元／臺。20×1年12月31日A型設備的市場銷售價格為520 000元／臺。
要求：假定不考慮相關稅費，根據上述資料確定甲公司A型設備的可變現凈值。
『正確答案』
根據上述資料，能夠證明A型設備的可變現凈值的確鑿證據有：（1）甲公司與乙公司簽訂的銷售合同。（2）市場銷售價格資料。（3）賬簿記錄。（4）甲公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料。
根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，對于銷售合同約定的10臺A型設備的可變現凈值應以銷售臺同約定的價格為基礎確定：
10臺A型設備的可變現凈值＝A型設備的合同價格一估計銷售費用＝500 000×l0—3 000×10＝4 970 000（元）
由于A型設備的庫存數量大于銷售合同約定的數量，因此超出部分（2臺）的A型設備的可變現凈值應以一般銷售價格為基礎確定，其可變現凈值為：520 000×2－2 500×2＝1 035 000（元）。
3.3.2 存貨減值的確認條件
發(fā)現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；
3.企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：
1.已霉爛變質的存貨；
2.已過期且無轉讓價值的存貨；
3.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
3.3.3 科目設置及會計分錄
1.需設置的科目
“資產減值損失”“存貨跌價準備”
2.會計分錄
（1）計提存貨跌價準備時：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
（2）反沖時：反之即可
②用于銷售的材料可變現凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用
3.3.1 成本與可變現凈值的確認
1.成本：賬面成本（賬面余額）
2.可變現凈值的確認
（1）庫存商品的可變現凈值確認
①可變現凈值＝預計售價－預計銷售費用－預計銷售稅金
②可變現凈值中預計售價的確認
A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。
B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。
經典例題－6【基礎知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現凈值的計算過程如下
經典例題－7【基礎知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現凈值的計算過程如下：
『正確答案』
合同約定部分的材料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其賬面成本6 000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認定；
非合同約定部分的材料可變現凈值＝40×140－40×30－40×20＝3 600（元），相比其賬面成本4 000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應予認定。
該材料期末應提足的跌價準備＝400元，（這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備300元，分錄如下：
借：資產減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
另外，與之有關的兩個論斷：
A.對于用于生產而持有的材料，其終端產品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。
B.如果終端產品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現凈值確認存貨的期末計價。
[例3—8]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為3 000 000元，市場購買價格總額為2 800 000元。假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產的產成品——w1型機器的可變現凈值高于成本。
要求：根據上述資料確定20×l年12月31日A材料的價值。
『正確答案』本例中，A材料的賬面價值（成本）雖然高于其市場價格，但由予用其生產的產成品—一Wl型機器的可變現凈值高于成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損，因此，A材料仍應按成本計量，即仍應按3 000 000元列示在20×1年12月31日的資產負債表的存貨項目中?！?BR> [例3—9]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的賬面價值（成本）為120 000元，市場購買價格總額為100 000元。假設不發(fā)生其他購買費用；由于B材料市場銷售價格下降，市場上用8材料生產的W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，其市場銷售價格總額由300 000元降為250 000元，但生產成本仍為280 000元。將B材料加工成W2型機器尚需投入160 000元，估計銷售費用及稅金為l0 000元。
要求：根據上述資料確定20×l年12月31日B材料的價值。
『正確答案』
（1）計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值：
W2型機器的可變現凈值＝W2型機器估計售價一估計銷售費用及稅金＝250 000—10 000＝240 000（元）
（2）將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較：
W2型機器的可變現凈值240 000元小于其成本280 000元，即B材料價格的下降和W2型機器銷售價格的下降表明W2型機器的可變現凈值低于其成本，因此，B材料應按可變現凈值計量。
（3）計算該材料的可變現凈值，并確定其期末價值：
B材料的可變現凈值＝W2型機器估計售價一將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本一估計銷售費用及稅金＝250 000—160 000—10 000＝80 000（元）
B材料的可變現凈值80 000元小于其成本l20 000元，因此，B材料的期末價值應為其可變現凈值80 000元。
例3一l0]甲公司20×1年12月31日庫存A型設備12臺，賬面價值（成本）為510 000元。20×1年11月15日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，20×2年1月20日，甲公司應按每臺500 000元的價格向乙公司提供A型設備10臺。根據甲公司銷售部門提供的資料，甲公司向其長期客戶——乙公司銷售A型設備的平均運雜費等銷售費用為3 000元／臺；向其他客戶銷售A型設備的平均運雜費等銷售費用為2 500元／臺。20×1年12月31日A型設備的市場銷售價格為520 000元／臺。
要求：假定不考慮相關稅費，根據上述資料確定甲公司A型設備的可變現凈值。
『正確答案』
根據上述資料，能夠證明A型設備的可變現凈值的確鑿證據有：（1）甲公司與乙公司簽訂的銷售合同。（2）市場銷售價格資料。（3）賬簿記錄。（4）甲公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料。
根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，對于銷售合同約定的10臺A型設備的可變現凈值應以銷售臺同約定的價格為基礎確定：
10臺A型設備的可變現凈值＝A型設備的合同價格一估計銷售費用＝500 000×l0—3 000×10＝4 970 000（元）
由于A型設備的庫存數量大于銷售合同約定的數量，因此超出部分（2臺）的A型設備的可變現凈值應以一般銷售價格為基礎確定，其可變現凈值為：520 000×2－2 500×2＝1 035 000（元）。
3.3.2 存貨減值的確認條件
發(fā)現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；
3.企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：
1.已霉爛變質的存貨；
2.已過期且無轉讓價值的存貨；
3.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
3.3.3 科目設置及會計分錄
1.需設置的科目
“資產減值損失”“存貨跌價準備”
2.會計分錄
（1）計提存貨跌價準備時：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
（2）反沖時：反之即可
②用于銷售的材料可變現凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用