第六節(jié) 應納稅額的計算
一、居民企業(yè)應納稅額的計算
計算項目 計算公式
應納稅額 應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應納稅所得額 計算公式一（直接法）：
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
計算公式二（間接法）：
應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標準、未計少計
納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損
【教材例題：例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；
（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；
（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；
（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；
（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；
（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。
要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）會計利潤總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）
（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝650—4000×15%＝650－600＝50（萬元）
（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）
4000×5‰＝20（萬元）大于25×60%＝15（萬元）
（4）捐贈支出應調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）
（5）工會經(jīng)費應調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）
（6）職工福利費應調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）
（7）職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）
（8）應納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）
（9）2008年應繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）
【教材例題：例1—2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。
要求：計算該企業(yè)2008年應納的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）利潤總額＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝404(萬元）
（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減所得額40萬元。
（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝60×50％＝30(萬元）
（4）按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60％計算＝70×60％＝42(萬元）
按銷售(營業(yè)）收入的5‰計算＝(5600＋800）×5‰＝32(萬元）
按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調(diào)增應納稅所得額＝70－32＝38(萬元）
（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額34萬元。
（6）捐贈扣除標準＝404×12％＝48.48(萬元）
實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。
（7）應納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338(萬元）
（8）該企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5(萬元）
提示：這個在教材中的計算是錯誤的，會計利潤應當是“404”而不是教材中的“370”。
二、境外所得抵扣稅額的計算
稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅 法規(guī)定計算的應納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）
【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：
所得額＝（分回利潤＋國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
【解釋2】公式中計算應納稅總額時的稅率均為25%法定稅率。
2.限額抵免方法：
境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減
3.限額抵免使用范圍：
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
【教材例題：例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。
要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
【答案】
（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額
應納稅額＝（100＋50＋30）×25%＝45（萬元）
（2）A、B兩國的扣除限額
A國扣除限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬元）；或者50×25%＝12.5（萬元）
B國扣除限額＝45×[30÷（100＋50＋30）]＝7.5（萬元）；或者30×25%＝7.5（萬元）
在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。
（3）匯總時在我國應繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）
【例題·單選題】某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，2008年該企業(yè)境內(nèi)應納稅所得額1000萬元，在A國和B國各取得應納稅所得額400萬元和600萬元，分別按各國稅法規(guī)定繳納了所得稅，A國所得稅稅率28%，B國所得稅稅率20%。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應繳納所得稅（ ）萬元。（以上貨幣均為人民幣）
A.250
B.268
C.280
D.500
【答案】C
【解析】從A國取得所得稅率28%高于25%，不需要補稅；從B國取得所得稅率20%低于25%，應該補稅。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應繳納所得稅＝1000×25%＋600×（25%－20%）＝280（萬元）
【例題·單選題】某公司2008年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。
A.33.718
B.34.375
C.33.5
D.37
【答案】D
【解析】境外實納所得稅＝59.5÷（1－15%）×15%＝10.5（萬元），扣除限額＝59.5÷（1－15%）×25%＝17.5（萬元），匯總納稅應按境外實納所得稅扣除，該公司2008年度在我國應繳納企業(yè)所得稅＝[120＋59.5÷（1－15%）]×25%－10.5＝37（萬元）
或者，應繳納企業(yè)所得稅＝120×25%＋59.5÷（1－15%）×（25%－15%）＝37（萬元）
三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算
（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍：（注意多選題）
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
（二）核定征收的辦法：核定應稅所得率、核定應納所得稅額。
1.具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：
（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
2.稅務(wù)機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
（三）核定應稅所得率征收計算：
應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率
或: 應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率
應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率
【例題·單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機關(guān)申報收入150萬元，成本、費用及銷售稅金共計160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的應稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元。
A.8
B.10
C.37.5
D.40
【答案】B
【解析】應納稅額＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（萬元）
四、非居民企業(yè)應納稅額的計算
對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
【例題·多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（?。?。
A.股息
B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得
C.租金
D.特許權(quán)使用費
【答案】ACD
【解析】非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的處理（2008年1月1日起執(zhí)行）
（一）采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，預繳所得稅，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。
（二）預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：
1.非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：按地區(qū)不得低于20%、l5%、l0%。
2.經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：不得低于3%。
（三）適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。
一、居民企業(yè)應納稅額的計算
計算項目 計算公式
應納稅額 應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應納稅所得額 計算公式一（直接法）：
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
計算公式二（間接法）：
應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標準、未計少計
納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損
【教材例題：例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；
（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；
（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；
（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；
（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；
（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。
要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）會計利潤總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）
（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝650—4000×15%＝650－600＝50（萬元）
（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）
4000×5‰＝20（萬元）大于25×60%＝15（萬元）
（4）捐贈支出應調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）
（5）工會經(jīng)費應調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）
（6）職工福利費應調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）
（7）職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）
（8）應納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）
（9）2008年應繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）
【教材例題：例1—2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。
要求：計算該企業(yè)2008年應納的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）利潤總額＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝404(萬元）
（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減所得額40萬元。
（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝60×50％＝30(萬元）
（4）按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60％計算＝70×60％＝42(萬元）
按銷售(營業(yè)）收入的5‰計算＝(5600＋800）×5‰＝32(萬元）
按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調(diào)增應納稅所得額＝70－32＝38(萬元）
（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額34萬元。
（6）捐贈扣除標準＝404×12％＝48.48(萬元）
實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。
（7）應納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338(萬元）
（8）該企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5(萬元）
提示：這個在教材中的計算是錯誤的，會計利潤應當是“404”而不是教材中的“370”。
二、境外所得抵扣稅額的計算
稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅 法規(guī)定計算的應納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）
【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：
所得額＝（分回利潤＋國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
【解釋2】公式中計算應納稅總額時的稅率均為25%法定稅率。
2.限額抵免方法：
境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減
3.限額抵免使用范圍：
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
【教材例題：例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。
要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
【答案】
（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額
應納稅額＝（100＋50＋30）×25%＝45（萬元）
（2）A、B兩國的扣除限額
A國扣除限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬元）；或者50×25%＝12.5（萬元）
B國扣除限額＝45×[30÷（100＋50＋30）]＝7.5（萬元）；或者30×25%＝7.5（萬元）
在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。
（3）匯總時在我國應繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）
【例題·單選題】某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，2008年該企業(yè)境內(nèi)應納稅所得額1000萬元，在A國和B國各取得應納稅所得額400萬元和600萬元，分別按各國稅法規(guī)定繳納了所得稅，A國所得稅稅率28%，B國所得稅稅率20%。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應繳納所得稅（ ）萬元。（以上貨幣均為人民幣）
A.250
B.268
C.280
D.500
【答案】C
【解析】從A國取得所得稅率28%高于25%，不需要補稅；從B國取得所得稅率20%低于25%，應該補稅。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應繳納所得稅＝1000×25%＋600×（25%－20%）＝280（萬元）
【例題·單選題】某公司2008年度取得境內(nèi)應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。
A.33.718
B.34.375
C.33.5
D.37
【答案】D
【解析】境外實納所得稅＝59.5÷（1－15%）×15%＝10.5（萬元），扣除限額＝59.5÷（1－15%）×25%＝17.5（萬元），匯總納稅應按境外實納所得稅扣除，該公司2008年度在我國應繳納企業(yè)所得稅＝[120＋59.5÷（1－15%）]×25%－10.5＝37（萬元）
或者，應繳納企業(yè)所得稅＝120×25%＋59.5÷（1－15%）×（25%－15%）＝37（萬元）
三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算
（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍：（注意多選題）
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
（二）核定征收的辦法：核定應稅所得率、核定應納所得稅額。
1.具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：
（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
2.稅務(wù)機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
（三）核定應稅所得率征收計算：
應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率
或: 應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率
應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率
【例題·單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機關(guān)申報收入150萬元，成本、費用及銷售稅金共計160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的應稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元。
A.8
B.10
C.37.5
D.40
【答案】B
【解析】應納稅額＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（萬元）
四、非居民企業(yè)應納稅額的計算
對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
【例題·多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（?。?。
A.股息
B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得
C.租金
D.特許權(quán)使用費
【答案】ACD
【解析】非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的處理（2008年1月1日起執(zhí)行）
（一）采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，預繳所得稅，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。
（二）預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：
1.非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：按地區(qū)不得低于20%、l5%、l0%。
2.經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：不得低于3%。
（三）適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。