第三節(jié) 納稅人
個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。
我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
一、居民納稅人
（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所
我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。
（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個(gè)人所得稅。
納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對象范圍
居民納稅人：
（負(fù)無限納稅義務(wù)） （1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人
（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日 境內(nèi)所得
境外所得
【例題·單選題】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國， 2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人（?。?BR> A.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人
B.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人
C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人
D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人
【答案】B
二、非居民納稅人
（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍
納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對象范圍
非居民納稅人：
（負(fù)有限納稅義務(wù)） （1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人
（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人 境內(nèi)所得
（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得
境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付
90日（或183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 × ×
90日（或183日）～1年 非居民 √ √ × ×
1～5年 居民 √ √ √ 免稅
5年以上 居民 √ √ √ √
注意：（5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。
（注：√代表征稅，×代表不征稅）
【例題·分析題】馬丁先生在中國境內(nèi)無住所，自2008年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。馬丁先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個(gè)人所得稅。
【解析】該說法有誤。對于無住所個(gè)人居住滿90天不滿1年的，臨時(shí)離境期間境外所得境外支付的部分不征收個(gè)人所得稅。
【例題·單選題】A國公民羅伯特在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費(fèi)2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A.34650
B.38250
C.36250
D.34750
【答案】A
【解析】在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。
2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）對無住所個(gè)人
1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)
個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
2.對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間
對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。
三、所得來源的確定
一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項(xiàng)。
【例題·多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入
B.出租境外房屋而取得的收入
C.從我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入
D.因履行合約而在中國境外提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬
E.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入
【答案】AE
【解析】選項(xiàng)B、D為境外所得；選項(xiàng)C，為境內(nèi)所得，但屬于免稅收入。
四、扣繳義務(wù)人（了解）
除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。
個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。
我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
一、居民納稅人
（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所
我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。
（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個(gè)人所得稅。
納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對象范圍
居民納稅人：
（負(fù)無限納稅義務(wù)） （1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人
（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日 境內(nèi)所得
境外所得
【例題·單選題】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國， 2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人（?。?BR> A.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人
B.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人
C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人
D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人
【答案】B
二、非居民納稅人
（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍
納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對象范圍
非居民納稅人：
（負(fù)有限納稅義務(wù)） （1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人
（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人 境內(nèi)所得
（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得
境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付
90日（或183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 × ×
90日（或183日）～1年 非居民 √ √ × ×
1～5年 居民 √ √ √ 免稅
5年以上 居民 √ √ √ √
注意：（5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。
（注：√代表征稅，×代表不征稅）
【例題·分析題】馬丁先生在中國境內(nèi)無住所，自2008年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。馬丁先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個(gè)人所得稅。
【解析】該說法有誤。對于無住所個(gè)人居住滿90天不滿1年的，臨時(shí)離境期間境外所得境外支付的部分不征收個(gè)人所得稅。
【例題·單選題】A國公民羅伯特在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費(fèi)2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A.34650
B.38250
C.36250
D.34750
【答案】A
【解析】在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。
2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）對無住所個(gè)人
1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)
個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
2.對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間
對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。
三、所得來源的確定
一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項(xiàng)。
【例題·多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入
B.出租境外房屋而取得的收入
C.從我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入
D.因履行合約而在中國境外提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬
E.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入
【答案】AE
【解析】選項(xiàng)B、D為境外所得；選項(xiàng)C，為境內(nèi)所得，但屬于免稅收入。
四、扣繳義務(wù)人（了解）
除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。