九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法
(一)應(yīng)納稅所得額
1、有價(jià)證券
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
“財(cái)產(chǎn)原值”中重點(diǎn)是：有價(jià)證券
每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用)×20%
2.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅——“打包債權(quán)”。
例：某人通過竟拍取得打包債權(quán)3件，支付債權(quán)費(fèi)用100萬元，取得合計(jì)債權(quán)金額為150萬元，其中甲欠80萬元;乙千60萬元;丙欠10萬元，6月處置打包債權(quán)，收回乙欠款項(xiàng)45萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
【答案】應(yīng)稅收入為收回的45萬元
處置債權(quán)成本=100×60/150=40(萬元)
應(yīng)納稅所得額=45-40=5(萬元)
應(yīng)納稅額= 5×20%=1萬元
(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。
(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：
處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包” 債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)
(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。
3.處置房產(chǎn)：
小結(jié)：
①轉(zhuǎn)讓收入——正常合理。
②房屋原值——購買的;建造的;拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的(得到貨幣要加;支付貨幣要減)。
③合理稅費(fèi)
——稅：轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅(免稅)、印花稅等稅金。
——費(fèi)：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。
【教材例題】劉某于2008年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=220000-180000-15000=25000(元)
(2)應(yīng)納稅額=25000×20%=5000(元)
(一)應(yīng)納稅所得額
1、有價(jià)證券
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
“財(cái)產(chǎn)原值”中重點(diǎn)是：有價(jià)證券
每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用)×20%
2.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅——“打包債權(quán)”。
例：某人通過竟拍取得打包債權(quán)3件，支付債權(quán)費(fèi)用100萬元，取得合計(jì)債權(quán)金額為150萬元，其中甲欠80萬元;乙千60萬元;丙欠10萬元，6月處置打包債權(quán)，收回乙欠款項(xiàng)45萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
【答案】應(yīng)稅收入為收回的45萬元
處置債權(quán)成本=100×60/150=40(萬元)
應(yīng)納稅所得額=45-40=5(萬元)
應(yīng)納稅額= 5×20%=1萬元
(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。
(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：
處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包” 債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)
(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。
3.處置房產(chǎn)：
小結(jié)：
①轉(zhuǎn)讓收入——正常合理。
②房屋原值——購買的;建造的;拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的(得到貨幣要加;支付貨幣要減)。
③合理稅費(fèi)
——稅：轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅(免稅)、印花稅等稅金。
——費(fèi)：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。
【教材例題】劉某于2008年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=220000-180000-15000=25000(元)
(2)應(yīng)納稅額=25000×20%=5000(元)