接受無償贈送機器產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)稅
問題：我公司接受一國外公司無償贈送的一機器設(shè)備（后我公司又將其轉(zhuǎn)贈其他國內(nèi)公司）。由此進(jìn)口設(shè)備所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)稅成本，請問我公司能否予以稅前列支？
回答：進(jìn)口關(guān)稅為價內(nèi)稅，貴公司接受國外公司無償贈送的機器設(shè)備產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)稅成本，是計入設(shè)備成本的，貴公司再行轉(zhuǎn)讓時通過結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本實現(xiàn)稅前成本列支。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十四條：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 考試用書
如何開具新式報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票？
問：新式報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票如何開具？——吉林省某企業(yè)報關(guān)員小李
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕417號）第一條規(guī)定，凡從事報關(guān)代理業(yè)務(wù)的企業(yè)，從2008年8月1日起，在辦理報關(guān)代理業(yè)務(wù)收取款項時，應(yīng)開具地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
開具要求：（一）報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票應(yīng)使用稅控收款機或計算機開具。已使用稅控收款機開具的代理報關(guān)單位，“機打代碼”、“機打號碼”、“機器編號”、“稅控碼”在納稅人輸入發(fā)票代碼和發(fā)票號碼后由開票軟件自動生成；尚未使用稅控收款機的單位，可暫時用計算機開具，填開時，暫不填寫機打代碼、機打號碼、機器編號和稅控碼內(nèi)容。（二）報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票計算機開票軟件由中國報關(guān)協(xié)會開發(fā)，下發(fā)代理企業(yè)使用；使用稅控收款機開票的，開票軟件由省稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)機關(guān)委托的單位開發(fā)，無償提供納稅人使用。（三）付款單位名稱、收款單位名稱必須填開全稱，不得簡稱，否則視為無效。
納稅人進(jìn)出口貨物應(yīng)納的關(guān)稅的計算
（1）進(jìn)口關(guān)稅的計算
進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量×單位關(guān)稅完稅價格×適用稅率
公式中的進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格是進(jìn)口關(guān)稅的計稅依據(jù)。稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。所稱到岸價格，包括貨價，加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用組成的一種價格。上述費用還包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件或者資料等費用。該貨物在成交過程中，如有我方在成交價格外另行支付賣方的傭金，也應(yīng)計入成交價格。進(jìn)口貨物的到岸價格應(yīng)由海關(guān)審查確定。
例：我國某進(jìn)出口公司2002年5月份從國外進(jìn)口了一批貨物，該批貨物的價格為100000美元，運抵我國口岸起卸前發(fā)生的運費、保險費等費用折合人民幣26000元。當(dāng)日的中國人民銀行外匯牌價為1：8.25.關(guān)稅稅率為25%.該公司應(yīng)如何計算進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅？
應(yīng)納稅額=（100000×8.25+26000）×25% =212750（元）
（2）出口關(guān)稅的計算
出口貨物應(yīng)納出口關(guān)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額：出口貨物完稅價格×適用稅率
出口貨物的完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）
公式中的出口貨物的關(guān)稅完稅價格是出口關(guān)稅的計稅依據(jù)。稅法規(guī)定，出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未單獨列明的，則不予扣除。出口貨物在離岸價格以外，買方另行支付貨物包裝費的，應(yīng)將其計入完稅價格。
出口貨物的離岸價，應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。出口貨物成交價格如為境外口岸的到岸價格或貨價加運費價格時，應(yīng)先扣除運費、保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。
例：我國某外貿(mào)進(jìn)出口公司2002年6月出口一批貨物到美國。該批貨物貿(mào)易合同的結(jié)匯價為人民幣300 000元。出口關(guān)稅稅率為20%.該公司應(yīng)如何計算出口貨物應(yīng)納的出口關(guān)稅？
應(yīng)納稅額=300000÷（1+20%）×20%=50000（元）
轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物是否補征關(guān)稅？
問：轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物是否補征關(guān)稅？
答：按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具等，在轉(zhuǎn)讓或出售而需補征稅時，其完稅價格按該貨物原進(jìn)口時的成交價格并考慮其新的程度折算確定。
問題：我公司接受一國外公司無償贈送的一機器設(shè)備（后我公司又將其轉(zhuǎn)贈其他國內(nèi)公司）。由此進(jìn)口設(shè)備所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)稅成本，請問我公司能否予以稅前列支？
回答：進(jìn)口關(guān)稅為價內(nèi)稅，貴公司接受國外公司無償贈送的機器設(shè)備產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)稅成本，是計入設(shè)備成本的，貴公司再行轉(zhuǎn)讓時通過結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本實現(xiàn)稅前成本列支。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十四條：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 考試用書
如何開具新式報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票？
問：新式報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票如何開具？——吉林省某企業(yè)報關(guān)員小李
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕417號）第一條規(guī)定，凡從事報關(guān)代理業(yè)務(wù)的企業(yè)，從2008年8月1日起，在辦理報關(guān)代理業(yè)務(wù)收取款項時，應(yīng)開具地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
開具要求：（一）報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票應(yīng)使用稅控收款機或計算機開具。已使用稅控收款機開具的代理報關(guān)單位，“機打代碼”、“機打號碼”、“機器編號”、“稅控碼”在納稅人輸入發(fā)票代碼和發(fā)票號碼后由開票軟件自動生成；尚未使用稅控收款機的單位，可暫時用計算機開具，填開時，暫不填寫機打代碼、機打號碼、機器編號和稅控碼內(nèi)容。（二）報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票計算機開票軟件由中國報關(guān)協(xié)會開發(fā)，下發(fā)代理企業(yè)使用；使用稅控收款機開票的，開票軟件由省稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)機關(guān)委托的單位開發(fā)，無償提供納稅人使用。（三）付款單位名稱、收款單位名稱必須填開全稱，不得簡稱，否則視為無效。
納稅人進(jìn)出口貨物應(yīng)納的關(guān)稅的計算
（1）進(jìn)口關(guān)稅的計算
進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量×單位關(guān)稅完稅價格×適用稅率
公式中的進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格是進(jìn)口關(guān)稅的計稅依據(jù)。稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。所稱到岸價格，包括貨價，加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用組成的一種價格。上述費用還包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件或者資料等費用。該貨物在成交過程中，如有我方在成交價格外另行支付賣方的傭金，也應(yīng)計入成交價格。進(jìn)口貨物的到岸價格應(yīng)由海關(guān)審查確定。
例：我國某進(jìn)出口公司2002年5月份從國外進(jìn)口了一批貨物，該批貨物的價格為100000美元，運抵我國口岸起卸前發(fā)生的運費、保險費等費用折合人民幣26000元。當(dāng)日的中國人民銀行外匯牌價為1：8.25.關(guān)稅稅率為25%.該公司應(yīng)如何計算進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅？
應(yīng)納稅額=（100000×8.25+26000）×25% =212750（元）
（2）出口關(guān)稅的計算
出口貨物應(yīng)納出口關(guān)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額：出口貨物完稅價格×適用稅率
出口貨物的完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）
公式中的出口貨物的關(guān)稅完稅價格是出口關(guān)稅的計稅依據(jù)。稅法規(guī)定，出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未單獨列明的，則不予扣除。出口貨物在離岸價格以外，買方另行支付貨物包裝費的，應(yīng)將其計入完稅價格。
出口貨物的離岸價，應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。出口貨物成交價格如為境外口岸的到岸價格或貨價加運費價格時，應(yīng)先扣除運費、保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。
例：我國某外貿(mào)進(jìn)出口公司2002年6月出口一批貨物到美國。該批貨物貿(mào)易合同的結(jié)匯價為人民幣300 000元。出口關(guān)稅稅率為20%.該公司應(yīng)如何計算出口貨物應(yīng)納的出口關(guān)稅？
應(yīng)納稅額=300000÷（1+20%）×20%=50000（元）
轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物是否補征關(guān)稅？
問：轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物是否補征關(guān)稅？
答：按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具等，在轉(zhuǎn)讓或出售而需補征稅時，其完稅價格按該貨物原進(jìn)口時的成交價格并考慮其新的程度折算確定。