無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
(一)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中(非研究過程中)該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);
2.自創(chuàng)商譽(yù);
【區(qū)分】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);
4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。
外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。
例：某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)三年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是100萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加)
A.3.8
B.4.25
C.4.75
D.7.6
【答案】D
【解析】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)
無形資產(chǎn)的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)
應(yīng)納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)
(一)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中(非研究過程中)該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);
2.自創(chuàng)商譽(yù);
【區(qū)分】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);
4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。
外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。
例：某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)三年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是100萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加)
A.3.8
B.4.25
C.4.75
D.7.6
【答案】D
【解析】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)
無形資產(chǎn)的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)
應(yīng)納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)