一、稅收政策（參見稅法Ⅱ）
重點(diǎn)掌握工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算
二、會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
（二）會(huì)計(jì)處理方法
1、工資、薪金所得
（1）計(jì)提工資
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金
（2）發(fā)放工資
借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
2、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)
（1）計(jì)算應(yīng)付的報(bào)酬
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
無形資產(chǎn)（特許權(quán)使用費(fèi)）
貸：應(yīng)付賬款
（2）支付報(bào)酬
借：應(yīng)付賬款
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
3、利息、股息、紅利所得
（1）利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）
貸：應(yīng)付利息
借：應(yīng)付利息
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
（2）股息、紅利
借：利潤分配－應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
借：應(yīng)付股利
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
三、舉例
【例1】假設(shè)某企業(yè)行政管理部門人員張某2008年10月份應(yīng)付職工薪酬(工資)2200元。
1、納稅會(huì)計(jì)：
借：管理費(fèi)用 2200
貸：應(yīng)付職工薪酬--工資薪金 2200
企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅＝（2200－2000）×5％＝10（元）
借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金 2200
貸：庫存現(xiàn)金 2190
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅 10
2、納稅審核：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為
借：管理費(fèi)用 2200
貸：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金 2200
借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金 2200
貸：庫存現(xiàn)金 2200
◎存在問題
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）應(yīng)代扣代繳個(gè)稅10元；
（3）0.5倍到3倍的罰款。
◎調(diào)賬方法
①按照征管法規(guī)定，對扣繳義務(wù)人實(shí)行0.5－3倍的罰款，對納稅人追繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。假設(shè)為一倍，則該企業(yè)應(yīng)交罰款10元。
借：營業(yè)外支出 10?。ú粶?zhǔn)在稅前扣除）
貸：銀行存款 10
②如果雙方約定個(gè)人所得稅由該企業(yè)負(fù)擔(dān)，則該企業(yè)應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝(2200－2000)÷(1－5％)×5％＝10.53（元）
另外，注意企業(yè)代付個(gè)人所得稅的三種情況，參見稅法Ⅱ。
【例2】某教授為某公司連續(xù)講學(xué)一個(gè)月，按照合同規(guī)定，公司支付課酬45000元，與報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。則該公司代付的個(gè)人所得稅為：參見稅法Ⅱ
參考答案：
方法一：
（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=【（45000－2000）×（1－20%）】÷76%=45263.16（元）
（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅=45263.16×30%－2000=11578.95（元）
方法二：
或者通過以下方法計(jì)算：
設(shè)稅前收入為ｘ，則
ｘ－［ｘ×（1－20％）×30％－2000］＝45000
ｘ＝56578.95
公司代付個(gè)人所得稅＝56578.95－45000＝11578.95（元）
【例3】關(guān)于年終獎(jiǎng)的納稅問題：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號）
【例3-1】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、年終獎(jiǎng)24000元。
案例分析：
◎工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）
◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
24000÷12＝2000
稅率10％；速算扣除數(shù)為25元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24000×10％－25=2375（元）
【例3-2】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元、如年終獎(jiǎng)24001元。
案例分析：
◎工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）
◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
24001÷12＝2000.08
稅率15％；速算扣除數(shù)為125元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24001×15％－125=3475.15（元）
比較：案例2比案例1，年終獎(jiǎng)多1元，個(gè)稅多繳1100.15元。
重點(diǎn)掌握工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算
二、會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
（二）會(huì)計(jì)處理方法
1、工資、薪金所得
（1）計(jì)提工資
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金
（2）發(fā)放工資
借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
2、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)
（1）計(jì)算應(yīng)付的報(bào)酬
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
無形資產(chǎn)（特許權(quán)使用費(fèi)）
貸：應(yīng)付賬款
（2）支付報(bào)酬
借：應(yīng)付賬款
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
3、利息、股息、紅利所得
（1）利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）
貸：應(yīng)付利息
借：應(yīng)付利息
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
（2）股息、紅利
借：利潤分配－應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
借：應(yīng)付股利
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅
三、舉例
【例1】假設(shè)某企業(yè)行政管理部門人員張某2008年10月份應(yīng)付職工薪酬(工資)2200元。
1、納稅會(huì)計(jì)：
借：管理費(fèi)用 2200
貸：應(yīng)付職工薪酬--工資薪金 2200
企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅＝（2200－2000）×5％＝10（元）
借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金 2200
貸：庫存現(xiàn)金 2190
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅 10
2、納稅審核：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為
借：管理費(fèi)用 2200
貸：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金 2200
借：應(yīng)付職工薪酬－工資薪金 2200
貸：庫存現(xiàn)金 2200
◎存在問題
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）應(yīng)代扣代繳個(gè)稅10元；
（3）0.5倍到3倍的罰款。
◎調(diào)賬方法
①按照征管法規(guī)定，對扣繳義務(wù)人實(shí)行0.5－3倍的罰款，對納稅人追繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。假設(shè)為一倍，則該企業(yè)應(yīng)交罰款10元。
借：營業(yè)外支出 10?。ú粶?zhǔn)在稅前扣除）
貸：銀行存款 10
②如果雙方約定個(gè)人所得稅由該企業(yè)負(fù)擔(dān)，則該企業(yè)應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝(2200－2000)÷(1－5％)×5％＝10.53（元）
另外，注意企業(yè)代付個(gè)人所得稅的三種情況，參見稅法Ⅱ。
【例2】某教授為某公司連續(xù)講學(xué)一個(gè)月，按照合同規(guī)定，公司支付課酬45000元，與報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。則該公司代付的個(gè)人所得稅為：參見稅法Ⅱ
參考答案：
方法一：
（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=【（45000－2000）×（1－20%）】÷76%=45263.16（元）
（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅=45263.16×30%－2000=11578.95（元）
方法二：
或者通過以下方法計(jì)算：
設(shè)稅前收入為ｘ，則
ｘ－［ｘ×（1－20％）×30％－2000］＝45000
ｘ＝56578.95
公司代付個(gè)人所得稅＝56578.95－45000＝11578.95（元）
【例3】關(guān)于年終獎(jiǎng)的納稅問題：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號）
【例3-1】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、年終獎(jiǎng)24000元。
案例分析：
◎工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）
◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
24000÷12＝2000
稅率10％；速算扣除數(shù)為25元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24000×10％－25=2375（元）
【例3-2】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元、如年終獎(jiǎng)24001元。
案例分析：
◎工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）
◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
24001÷12＝2000.08
稅率15％；速算扣除數(shù)為125元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24001×15％－125=3475.15（元）
比較：案例2比案例1，年終獎(jiǎng)多1元，個(gè)稅多繳1100.15元。