工業(yè)企業(yè)消費稅的核算
二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算（掌握）
（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。
稅法對銷售的解釋包括兩類情況：
第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取貨幣?，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。
第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。
[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：
企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額=30×120000×8%=288000（元）
收入實現(xiàn)的會計分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612000
計提消費稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 288000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅288000
第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，在會計上也應(yīng)確認收入，按銷售處理。
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
按照同類消費品的銷售價格計稅。沒有的，按照組成計稅價格計稅。
不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅
例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外捐贈，成本7000元，消費稅適用稅率10%，同類產(chǎn)品不含稅售價為10000元。賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出 12700
貸：10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 －應(yīng)交消費稅1000
注意：同時考慮增值稅和消費稅
（三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理
稅法規(guī)定：包裝物無論是否單獨計價均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中計征消費稅。
不單獨計價的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務(wù)成本。
包裝物押金的計稅規(guī)定：
1.一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅。
2.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅
例題：2005年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。
收取時：
借：銀行存款1170
貸：其他應(yīng)付款—存入保證金 1170
逾期時：
借：其他應(yīng)付款—存入保證金 1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
借：營業(yè)稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅100
委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理
（四）委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理
1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的
［例6－20］新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅=500×[（10×12+10+10）÷（1-10%）]×10%=7780（元）
應(yīng)納增值稅=（10+10）×500×17%=1700（元）
新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
①發(fā)出原材料時：
借：委托加工物資 60000
貸：原材料—橡膠 60000
②支付加工費、增值稅：
借：委托加工物資 10000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
③支付代收代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7780
貸：銀行存款 7780
④收回入庫后：
借：原材料—輪胎 77780
貸：委托加工物資 77780
⑤對外銷售時：
除了作收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 77780
貸：原材料—輪胎 77780
2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：
③交納委托加工內(nèi)胎的消費稅：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 7780
貸：銀行存款 7780
④繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000
⑤計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅：
借：營業(yè)稅金及附加20000
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 20000
⑥交納實際應(yīng)納的消費稅：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 12220[20000-7780]
貸：銀行存款 12220
（五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。
例題：2005年某單位進口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元，消費稅適用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：
借：原材料 220000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000[200000×17%]
貸：銀行存款254000
[200000×（1+17%）＋200000×10%]
工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算
三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算
（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①收取轉(zhuǎn)讓款：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
③計提相關(guān)稅費：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 －應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 - 應(yīng)交教育費附加
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收益
或借：營業(yè)外支出－處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理
（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
注意：通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。
例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，該項無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實際收入為9000元，。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 9000
累計攤銷 2000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000
營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失 1495
貸：無形資產(chǎn) 15000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 450 －應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 31.50 －應(yīng)交教育費附加 13.50
企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理
現(xiàn)行會計制度規(guī)定，上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定計算的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例題：某企業(yè)兼營運輸業(yè)務(wù)單獨核算，本月取得運輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入100000
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅5000 －應(yīng)交城市維護建設(shè)稅350－應(yīng)交教育費附加150
二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算（掌握）
（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。
稅法對銷售的解釋包括兩類情況：
第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取貨幣?，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。
第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。
[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：
企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額=30×120000×8%=288000（元）
收入實現(xiàn)的會計分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612000
計提消費稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 288000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅288000
第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，在會計上也應(yīng)確認收入，按銷售處理。
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
按照同類消費品的銷售價格計稅。沒有的，按照組成計稅價格計稅。
不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅
例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外捐贈，成本7000元，消費稅適用稅率10%，同類產(chǎn)品不含稅售價為10000元。賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出 12700
貸：10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 －應(yīng)交消費稅1000
注意：同時考慮增值稅和消費稅
（三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理
稅法規(guī)定：包裝物無論是否單獨計價均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中計征消費稅。
不單獨計價的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務(wù)成本。
包裝物押金的計稅規(guī)定：
1.一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅。
2.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅
例題：2005年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。
收取時：
借：銀行存款1170
貸：其他應(yīng)付款—存入保證金 1170
逾期時：
借：其他應(yīng)付款—存入保證金 1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
借：營業(yè)稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅100
委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理
（四）委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理
1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的
［例6－20］新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅=500×[（10×12+10+10）÷（1-10%）]×10%=7780（元）
應(yīng)納增值稅=（10+10）×500×17%=1700（元）
新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
①發(fā)出原材料時：
借：委托加工物資 60000
貸：原材料—橡膠 60000
②支付加工費、增值稅：
借：委托加工物資 10000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
③支付代收代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7780
貸：銀行存款 7780
④收回入庫后：
借：原材料—輪胎 77780
貸：委托加工物資 77780
⑤對外銷售時：
除了作收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 77780
貸：原材料—輪胎 77780
2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：
③交納委托加工內(nèi)胎的消費稅：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 7780
貸：銀行存款 7780
④繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000
⑤計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅：
借：營業(yè)稅金及附加20000
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 20000
⑥交納實際應(yīng)納的消費稅：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 12220[20000-7780]
貸：銀行存款 12220
（五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。
例題：2005年某單位進口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元，消費稅適用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：
借：原材料 220000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000[200000×17%]
貸：銀行存款254000
[200000×（1+17%）＋200000×10%]
工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算
三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算
（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①收取轉(zhuǎn)讓款：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
③計提相關(guān)稅費：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 －應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 - 應(yīng)交教育費附加
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收益
或借：營業(yè)外支出－處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理
（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
注意：通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。
例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，該項無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實際收入為9000元，。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 9000
累計攤銷 2000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000
營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失 1495
貸：無形資產(chǎn) 15000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 450 －應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 31.50 －應(yīng)交教育費附加 13.50
企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理
現(xiàn)行會計制度規(guī)定，上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定計算的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例題：某企業(yè)兼營運輸業(yè)務(wù)單獨核算，本月取得運輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入100000
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅5000 －應(yīng)交城市維護建設(shè)稅350－應(yīng)交教育費附加150