（三）會(huì)計(jì)報(bào)表
應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。
商品流通企業(yè)增值稅的核算
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算
一、商品流通企業(yè)增值稅的核算（掌握）
（一）供應(yīng)階段
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
[例6-25]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理：
①商品尚未提回時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：
借：在途物資7000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190
貸：應(yīng)付票據(jù)8190
②商品提回入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收貨單等作分錄：
借：庫(kù)存商品7000
貸：在途物資7000
（2）企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)口商品，其采購(gòu)成本一般包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)（一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)）和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。
（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理
[例6—27]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：在途物資10930
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770
貸：銀行存款12700
上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：
實(shí)際入庫(kù)商品：
借：庫(kù)存商品 9837[10930×（1-1000/10000）]
貸：在途物資 9837
毀損商品：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1270
貸：在途物資1093
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）177
若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品 10930
貸：在途物資 10930
入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。
2.商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?。ㄊ煜ぃ?BR> （1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
商品入庫(kù)時(shí)，仍按原來的含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)－商品不含稅進(jìn)價(jià)
（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理
發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。
[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：
借：銀行存款11700
商品進(jìn)銷差價(jià)3104
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 （紅字）
貸：庫(kù)存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組13104
應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。
商品流通企業(yè)增值稅的核算
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算
一、商品流通企業(yè)增值稅的核算（掌握）
（一）供應(yīng)階段
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
[例6-25]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理：
①商品尚未提回時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：
借：在途物資7000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190
貸：應(yīng)付票據(jù)8190
②商品提回入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收貨單等作分錄：
借：庫(kù)存商品7000
貸：在途物資7000
（2）企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)口商品，其采購(gòu)成本一般包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)（一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)）和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。
（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理
[例6—27]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：在途物資10930
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770
貸：銀行存款12700
上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：
實(shí)際入庫(kù)商品：
借：庫(kù)存商品 9837[10930×（1-1000/10000）]
貸：在途物資 9837
毀損商品：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1270
貸：在途物資1093
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）177
若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品 10930
貸：在途物資 10930
入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。
2.商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?。ㄊ煜ぃ?BR> （1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
商品入庫(kù)時(shí)，仍按原來的含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)－商品不含稅進(jìn)價(jià)
（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理
發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。
[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：
借：銀行存款11700
商品進(jìn)銷差價(jià)3104
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 （紅字）
貸：庫(kù)存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組13104