第一節(jié) 發(fā)票領購代理實務
增值稅納稅人發(fā)票領購到國稅局辦理，營業(yè)稅納稅人發(fā)票領購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。
發(fā)票主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產經營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。
一.發(fā)票種類
(一)增值稅專用發(fā)票的領購
一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：
1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
2、不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者。
3、有以下行為經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
(1)私自印制專用發(fā)票;
(2)向個人或稅務機關以外的單位取得專用發(fā)票;
(3)借用他人專用發(fā)票;
(4)為他人代開專用發(fā)票;
(5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;
(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;
(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;
(8)未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。
4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
5、從1995年7月1日起，一般納稅人經營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般納稅人生產經營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
注意：前者不分銷售對象，后者銷售對象為使用單位。
(二).普通發(fā)票的使用
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，后者僅適用于某一經營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎上再細分。
1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。
工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農林牧水產品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經營發(fā)票等。
2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。
建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構收費統(tǒng)一發(fā)票、產權交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結算發(fā)票、臨時經營發(fā)票等。
3、貨物運輸發(fā)票
主要問題
具 體 規(guī) 定
納稅人
的認定
①從事貨物運輸的承包人、承租人、人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人
②鐵路、管道、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定
關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題
①領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內辦理稅務登記手續(xù)的，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
②30日內未辦理稅務登記的，主管地方稅務局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務登記手續(xù)后，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務可為其代開發(fā)票
③凡發(fā)現代開票納稅人未辦理稅務登記、符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。
關于貨運發(fā)票開具問題
①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預征所得稅，年終時進行清算。
②不需辦理工商稅務登記的單位和個人，在單位機構所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
關于稅款核定征收問題
①對代開票納稅人實行定期定額征收方法
②單位和個人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務的，代開票時對其按次征稅
③定期定額征收時，為避免發(fā)生重復征稅，可采取以下征收方法：
a、 代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加
b、 代開票納稅人采取按月還是按季結算，由省級地方稅務局確定
c、 完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門
關于貨運發(fā)票的抵扣問題
①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）和銷售應稅勞務所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
②增值稅一般納稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。
③發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣
④2004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內容，否則不予抵扣
⑤取得的聯運發(fā)票應當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯運”欄次內
⑥取得的內海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內河運輸欄內
增值稅納稅人發(fā)票領購到國稅局辦理，營業(yè)稅納稅人發(fā)票領購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。
發(fā)票主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產經營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。
一.發(fā)票種類
(一)增值稅專用發(fā)票的領購
一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：
1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
2、不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者。
3、有以下行為經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
(1)私自印制專用發(fā)票;
(2)向個人或稅務機關以外的單位取得專用發(fā)票;
(3)借用他人專用發(fā)票;
(4)為他人代開專用發(fā)票;
(5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;
(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;
(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;
(8)未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。
4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
5、從1995年7月1日起，一般納稅人經營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般納稅人生產經營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
注意：前者不分銷售對象，后者銷售對象為使用單位。
(二).普通發(fā)票的使用
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，后者僅適用于某一經營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎上再細分。
1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。
工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農林牧水產品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經營發(fā)票等。
2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。
建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構收費統(tǒng)一發(fā)票、產權交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結算發(fā)票、臨時經營發(fā)票等。
3、貨物運輸發(fā)票
主要問題
具 體 規(guī) 定
納稅人
的認定
①從事貨物運輸的承包人、承租人、人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人
②鐵路、管道、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定
關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題
①領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內辦理稅務登記手續(xù)的，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
②30日內未辦理稅務登記的，主管地方稅務局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務登記手續(xù)后，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務可為其代開發(fā)票
③凡發(fā)現代開票納稅人未辦理稅務登記、符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。
關于貨運發(fā)票開具問題
①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預征所得稅，年終時進行清算。
②不需辦理工商稅務登記的單位和個人，在單位機構所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
關于稅款核定征收問題
①對代開票納稅人實行定期定額征收方法
②單位和個人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務的，代開票時對其按次征稅
③定期定額征收時，為避免發(fā)生重復征稅，可采取以下征收方法：
a、 代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加
b、 代開票納稅人采取按月還是按季結算，由省級地方稅務局確定
c、 完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門
關于貨運發(fā)票的抵扣問題
①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）和銷售應稅勞務所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
②增值稅一般納稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。
③發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣
④2004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內容，否則不予抵扣
⑤取得的聯運發(fā)票應當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯運”欄次內
⑥取得的內海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內河運輸欄內