增值稅一般納稅人
三、代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范
（一）增值稅一般納稅人
電子信息采集系統(tǒng)一般納稅人的申報(bào)資料
（1）必報(bào)資料
《增值稅納稅申報(bào)表》及附表；備份數(shù)據(jù)軟盤和IC卡、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣明細(xì)表》；《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》；其他必報(bào)資料。
（2）備查資料
注意：輔導(dǎo)期一般納稅人有待抵扣問題。參考稅法一的相關(guān)內(nèi)容。
（二）小規(guī)模納稅人
注意：一般納稅人銷售可以按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物，如縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等，其計(jì)稅辦法和小規(guī)模納稅人相同，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)
1.申報(bào)程序
退稅申報(bào)期為每月1～15日。
2.申報(bào)資料
（1）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：
①《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；
②退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
③稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
（2）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：
①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
③經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
④有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：
a.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；
b.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》；
c.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》；
d.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
⑤裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：
a.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
b.與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；
c.加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
d.經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；
e.代理出口貨物證明；
f.企業(yè)簽章的出口發(fā)票；
g.主管退稅部門要求提供的其他資料。
3.申報(bào)要求
（1）《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求
①“出口貨物免稅銷售額”填寫當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上作銷售的全部（包括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額。
②“免抵退貨物不得抵扣稅額：按當(dāng)期全部（包括單證不齊全）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。
③“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。
（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求
①“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)。
③“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免稅退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)。
對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)所屬期和申報(bào)序號(hào)。
代理填制增值稅申報(bào)表的方法
四、代理填制增值稅申報(bào)表的方法
（一）增值稅納稅申報(bào)表
【例題1·綜合題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，相關(guān)信息按實(shí)際情況填寫。購(gòu)入和內(nèi)銷商品適用的增值稅率均為17%。
2009年1月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）購(gòu)入商品一批，不含稅價(jià)1000000元，銀行已付款，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過；
（2）內(nèi)銷產(chǎn)品一批，不含稅銷售額200000元，已通過銀行收訖款項(xiàng)；
（3）福利部門領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，正常不含稅售價(jià)10000元，成本8000元；
（4）本月15日，主管國(guó)稅局對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，查出用存貨對(duì)外投資少計(jì)視同銷售收入10000元，應(yīng)補(bǔ)繳1700元增值稅，已于22日繳清。
（5）上月底結(jié)轉(zhuǎn)本期留抵稅額10000元；
（6）出口一批產(chǎn)品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)700000元，該批貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件100000元人民幣；增值稅納稅申報(bào)表和出口退稅相關(guān)報(bào)表均在2月10日填寫完畢。
要求：
（1）計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)；
（2）做相關(guān)分錄；
（3）填列《增值稅申報(bào)表》。
【答案】
1.計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝700000×（17%－13%）－100000×（17%－13%）＝24000（元）
免抵退稅額＝700000×13%－100000×13%＝78000（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（200000+10000）×17%-（1000000×17%-24000）-10000=35700－146000－10000＝－120300元
120300>78000，故按78000實(shí)際退稅，因?yàn)橐呀?jīng)全額退稅了，故 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的金額為零；
2.會(huì)計(jì)分錄：
（1）購(gòu)入貨物的分錄：
借：庫存商品 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 （1000000×17%）
貸：銀行存款 1170000
三、代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范
（一）增值稅一般納稅人
電子信息采集系統(tǒng)一般納稅人的申報(bào)資料
（1）必報(bào)資料
《增值稅納稅申報(bào)表》及附表；備份數(shù)據(jù)軟盤和IC卡、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣明細(xì)表》；《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》；其他必報(bào)資料。
（2）備查資料
注意：輔導(dǎo)期一般納稅人有待抵扣問題。參考稅法一的相關(guān)內(nèi)容。
（二）小規(guī)模納稅人
注意：一般納稅人銷售可以按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物，如縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等，其計(jì)稅辦法和小規(guī)模納稅人相同，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)
1.申報(bào)程序
退稅申報(bào)期為每月1～15日。
2.申報(bào)資料
（1）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：
①《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；
②退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
③稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
（2）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：
①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
③經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
④有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：
a.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；
b.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》；
c.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》；
d.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
⑤裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：
a.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
b.與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；
c.加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
d.經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；
e.代理出口貨物證明；
f.企業(yè)簽章的出口發(fā)票；
g.主管退稅部門要求提供的其他資料。
3.申報(bào)要求
（1）《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求
①“出口貨物免稅銷售額”填寫當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上作銷售的全部（包括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額。
②“免抵退貨物不得抵扣稅額：按當(dāng)期全部（包括單證不齊全）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。
③“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。
（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求
①“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)。
③“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免稅退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)。
對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)所屬期和申報(bào)序號(hào)。
代理填制增值稅申報(bào)表的方法
四、代理填制增值稅申報(bào)表的方法
（一）增值稅納稅申報(bào)表
【例題1·綜合題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，相關(guān)信息按實(shí)際情況填寫。購(gòu)入和內(nèi)銷商品適用的增值稅率均為17%。
2009年1月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）購(gòu)入商品一批，不含稅價(jià)1000000元，銀行已付款，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過；
（2）內(nèi)銷產(chǎn)品一批，不含稅銷售額200000元，已通過銀行收訖款項(xiàng)；
（3）福利部門領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，正常不含稅售價(jià)10000元，成本8000元；
（4）本月15日，主管國(guó)稅局對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，查出用存貨對(duì)外投資少計(jì)視同銷售收入10000元，應(yīng)補(bǔ)繳1700元增值稅，已于22日繳清。
（5）上月底結(jié)轉(zhuǎn)本期留抵稅額10000元；
（6）出口一批產(chǎn)品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)700000元，該批貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件100000元人民幣；增值稅納稅申報(bào)表和出口退稅相關(guān)報(bào)表均在2月10日填寫完畢。
要求：
（1）計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)；
（2）做相關(guān)分錄；
（3）填列《增值稅申報(bào)表》。
【答案】
1.計(jì)算出口免、抵、退相關(guān)數(shù)據(jù)：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝700000×（17%－13%）－100000×（17%－13%）＝24000（元）
免抵退稅額＝700000×13%－100000×13%＝78000（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（200000+10000）×17%-（1000000×17%-24000）-10000=35700－146000－10000＝－120300元
120300>78000，故按78000實(shí)際退稅，因?yàn)橐呀?jīng)全額退稅了，故 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的金額為零；
2.會(huì)計(jì)分錄：
（1）購(gòu)入貨物的分錄：
借：庫存商品 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 （1000000×17%）
貸：銀行存款 1170000