增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認購及增值稅納稅申報的具體要求
五、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認購及增值稅納稅申報的具體要求。
(一)納入防偽稅控系統(tǒng)的認定和登記
防偽稅控企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)填報《防偽稅控企業(yè)認定登記表》?!斗纻味惪仄髽I(yè)認定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控企業(yè)留存;第二聯(lián)稅務(wù)機關(guān)認定登記部門留存;第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。
防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認定登記,同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
1.依法注銷稅務(wù)登記,終止納稅義務(wù);
2.被取消一般納稅人資格;
3.減少分開票機。
(二)防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行與管理
防偽稅控企業(yè)辦理認定登記后,由主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)向其發(fā)行開票子系統(tǒng)。防偽稅控企業(yè)認定登記事項發(fā)生變化的,到主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更認定登記,同時辦理變更發(fā)行。
(三)防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和清理繳銷管理
防偽稅控企業(yè)憑稅控IC卡向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購電腦版專用發(fā)票。
2.新納入防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè),在系統(tǒng)啟用后10日內(nèi)將啟用前尚未使用完的專用發(fā)票(包括誤鎮(zhèn)作廢的專用發(fā)票)主管稅務(wù)機關(guān)繳銷。
(四)防偽稅控系統(tǒng)的申報納稅和認證的抵扣管理。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認為“無法認證”、“認證不符”以及“丟失被盜”的專用發(fā)票,防偽稅控企業(yè)如申報扣稅的,應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進項稅額。
第二節(jié) 消費稅納稅申報代理實務(wù)?。ㄕ莆眨?BR> 一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法
卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅方法。應(yīng)納稅額計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
1.應(yīng)稅消費品的銷售額
一般情況下,和計算增值稅的銷售額是同一個數(shù)字,都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。
但下列款項不包括在內(nèi):
(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。
(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
2.應(yīng)稅消費品的課稅數(shù)量
(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的,應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
(4)進口的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
3.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
(1)下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款:
(2)消費稅的抵扣,除了石腦油沒有明確限制外,其他的都是一對一的,即一般是在同一稅目中相抵,例如煙絲對卷煙,化妝品對化妝品;
(3)消費稅征稅稅目中,酒及酒精、高檔手表、游艇、小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅。
(2)用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意:1.以上二種方法存在先后順序,如果題干給出的同類消費品正常的銷售價格,則直接使用該價格,不再考慮組成計價格,同時,上述公式不僅適用于從價定率征收,同時適用復(fù)合計稅方法計算消費稅。
2.09年1月起執(zhí)行的新《消費稅暫行條例》對復(fù)合計稅的組成計稅價格的計算發(fā)生了變動:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1—比例稅率);但《稅Ⅰ》變動的不是很徹底,所以,上述提示學(xué)員只作參考了解。
5.委托加工應(yīng)稅消費品
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
注意:采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的,也采用上述計算公式計算組成計稅價格。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:
6.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。
未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
7.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的計算
外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款,分兩種情況處理:
(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算,其公式為:
應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率
(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算,其公式為:
應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
注意:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,直接免稅,不涉及退稅。
代理消費稅納稅申報操作規(guī)范
二、代理消費稅納稅申報操作規(guī)范
(一)自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費品
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品
2.委托加工應(yīng)稅消費品
(二)出口應(yīng)退消費稅
1.生產(chǎn)企業(yè)
注冊稅務(wù)師應(yīng)向主管征稅機關(guān)提供“兩單一票”辦理免稅手續(xù)。
兩單一票:報關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票。
2.外貿(mào)企業(yè)
應(yīng)稅消費品出口后外貿(mào)企業(yè)憑“兩單兩票”及消費稅專用稅票向主管退稅機關(guān)辦理退稅手續(xù)。
兩單兩票:報關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票、購貨發(fā)票。
三、代理填制消費稅納稅申報表的方法
申報表注意共同欄次的填寫口徑及邏輯關(guān)系:
A.本期準(zhǔn)予扣除稅額:要用倒推方式 (期初庫存+本期購入—期未庫存)
B.本期減(免)稅額:不含出口退免稅,目前在教材中只認可“航空煤油暫緩征收消費稅”(P131)
C.期初未繳稅額:看上期消費稅納稅申報表中的“期末未繳稅額”;
D.本期繳納前期應(yīng)納稅額:本期實際繳納的,屬于上期的消費稅;
E.本期預(yù)繳稅額:本期實際繳納的,屬于本期的消費稅額(屬于預(yù)繳);
F.本期應(yīng)補(退)稅額=主表(本期)應(yīng)納稅額合計—A—B—E
G.期末未繳稅額=C+F—D(或者改寫為:期末未繳稅額=C—D+F)
五、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認購及增值稅納稅申報的具體要求。
(一)納入防偽稅控系統(tǒng)的認定和登記
防偽稅控企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)填報《防偽稅控企業(yè)認定登記表》?!斗纻味惪仄髽I(yè)認定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控企業(yè)留存;第二聯(lián)稅務(wù)機關(guān)認定登記部門留存;第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。
防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認定登記,同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
1.依法注銷稅務(wù)登記,終止納稅義務(wù);
2.被取消一般納稅人資格;
3.減少分開票機。
(二)防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行與管理
防偽稅控企業(yè)辦理認定登記后,由主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)向其發(fā)行開票子系統(tǒng)。防偽稅控企業(yè)認定登記事項發(fā)生變化的,到主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更認定登記,同時辦理變更發(fā)行。
(三)防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和清理繳銷管理
防偽稅控企業(yè)憑稅控IC卡向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購電腦版專用發(fā)票。
2.新納入防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè),在系統(tǒng)啟用后10日內(nèi)將啟用前尚未使用完的專用發(fā)票(包括誤鎮(zhèn)作廢的專用發(fā)票)主管稅務(wù)機關(guān)繳銷。
(四)防偽稅控系統(tǒng)的申報納稅和認證的抵扣管理。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認為“無法認證”、“認證不符”以及“丟失被盜”的專用發(fā)票,防偽稅控企業(yè)如申報扣稅的,應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進項稅額。
第二節(jié) 消費稅納稅申報代理實務(wù)?。ㄕ莆眨?BR> 一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法
卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅方法。應(yīng)納稅額計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
1.應(yīng)稅消費品的銷售額
一般情況下,和計算增值稅的銷售額是同一個數(shù)字,都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。
但下列款項不包括在內(nèi):
(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。
(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
2.應(yīng)稅消費品的課稅數(shù)量
(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的,應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
(4)進口的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
3.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
(1)下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款:
(2)消費稅的抵扣,除了石腦油沒有明確限制外,其他的都是一對一的,即一般是在同一稅目中相抵,例如煙絲對卷煙,化妝品對化妝品;
(3)消費稅征稅稅目中,酒及酒精、高檔手表、游艇、小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅。
(2)用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意:1.以上二種方法存在先后順序,如果題干給出的同類消費品正常的銷售價格,則直接使用該價格,不再考慮組成計價格,同時,上述公式不僅適用于從價定率征收,同時適用復(fù)合計稅方法計算消費稅。
2.09年1月起執(zhí)行的新《消費稅暫行條例》對復(fù)合計稅的組成計稅價格的計算發(fā)生了變動:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1—比例稅率);但《稅Ⅰ》變動的不是很徹底,所以,上述提示學(xué)員只作參考了解。
5.委托加工應(yīng)稅消費品
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
注意:采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的,也采用上述計算公式計算組成計稅價格。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:
6.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。
未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
7.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的計算
外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款,分兩種情況處理:
(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算,其公式為:
應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率
(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算,其公式為:
應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
注意:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,直接免稅,不涉及退稅。
代理消費稅納稅申報操作規(guī)范
二、代理消費稅納稅申報操作規(guī)范
(一)自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費品
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品
2.委托加工應(yīng)稅消費品
(二)出口應(yīng)退消費稅
1.生產(chǎn)企業(yè)
注冊稅務(wù)師應(yīng)向主管征稅機關(guān)提供“兩單一票”辦理免稅手續(xù)。
兩單一票:報關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票。
2.外貿(mào)企業(yè)
應(yīng)稅消費品出口后外貿(mào)企業(yè)憑“兩單兩票”及消費稅專用稅票向主管退稅機關(guān)辦理退稅手續(xù)。
兩單兩票:報關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票、購貨發(fā)票。
三、代理填制消費稅納稅申報表的方法
申報表注意共同欄次的填寫口徑及邏輯關(guān)系:
A.本期準(zhǔn)予扣除稅額:要用倒推方式 (期初庫存+本期購入—期未庫存)
B.本期減(免)稅額:不含出口退免稅,目前在教材中只認可“航空煤油暫緩征收消費稅”(P131)
C.期初未繳稅額:看上期消費稅納稅申報表中的“期末未繳稅額”;
D.本期繳納前期應(yīng)納稅額:本期實際繳納的,屬于上期的消費稅;
E.本期預(yù)繳稅額:本期實際繳納的,屬于本期的消費稅額(屬于預(yù)繳);
F.本期應(yīng)補(退)稅額=主表(本期)應(yīng)納稅額合計—A—B—E
G.期末未繳稅額=C+F—D(或者改寫為:期末未繳稅額=C—D+F)