2010年自考資產(chǎn)評估筆記第一章

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第一章 總 論
    本章是資產(chǎn)評估的理論性、方法性、基本概念的章節(jié),在歷年考試中,本章的比重較大。
    第一節(jié) 資產(chǎn)評估的含義
    一、資產(chǎn)評估的概念
    資產(chǎn)評估是市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
    資產(chǎn)評估是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)化、市場化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它是市場經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇。在我國,隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展,資產(chǎn)評估作為社會(huì)性和公正性活動(dòng),在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動(dòng)等方面發(fā)揮了重要作用,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中新興的不可缺少的行業(yè)。
    一般地說,資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算,從而確定其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說,資產(chǎn)評估是指由專門機(jī)構(gòu)和人員,依據(jù)國家規(guī)定和有關(guān)資料,根據(jù)特定的目的,遵循適用的原則,選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型,按照法定的程序,運(yùn)用科學(xué)的方法,對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評定和估算的過程。
    通過對概念的解釋,可以看出,資產(chǎn)評估主要由六大要素組成,即資產(chǎn)評估的主體、客體、特定目的、程序、價(jià)值類型和方法。
    1、評估的主體是指資產(chǎn)評估的執(zhí)行者的操作者;
    2、評估的客體是指資產(chǎn)評估的對象,即被評估的資產(chǎn);
    3、評估的特定目的是指資產(chǎn)評估為哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)服務(wù);
    4、評估的程序是按照法定的程序,它是規(guī)范科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)評估的必要條件;
    5、評估的價(jià)值類型是對評估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定,對不同的資產(chǎn)會(huì)有不同的價(jià)值類型;
    6、科學(xué)的方法。同時(shí),整個(gè)資產(chǎn)評估工作是按一定程序系統(tǒng)進(jìn)行的。
    資產(chǎn)評估的要素是一個(gè)有機(jī)組成的整體,它們之間相互依托,相輔相成,缺一不可。而且,它們也是保證資產(chǎn)評估價(jià)值的合理性和科學(xué)性的重要條件。
    二、資產(chǎn)評估的特點(diǎn)
    充分理解和把握資產(chǎn)評估的特點(diǎn),有利于進(jìn)一步弄清資產(chǎn)評估的實(shí)質(zhì),對于搞好資產(chǎn)評估工作、提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。一般來說,資產(chǎn)評估具有以下特點(diǎn):
    (一)現(xiàn)實(shí)性
    現(xiàn)實(shí)性是指以評估基準(zhǔn)期為時(shí)間參照,按這一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)實(shí)際狀況對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。
    資產(chǎn)評估基準(zhǔn)期是指確定的資產(chǎn)評估價(jià)值的基準(zhǔn)時(shí)間。由于各種資產(chǎn)都是處在不斷運(yùn)動(dòng)和變化中的,資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)和價(jià)值也就不可能長期保持不變。因此,資產(chǎn)評估只能是評估某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn),它不能完全反映各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)狀況。為了科學(xué)實(shí)施資產(chǎn)評估,使評估結(jié)果具有可解釋性,便于客戶和公眾對其合理利用,必須確定評估基準(zhǔn)期。評估基準(zhǔn)期一般以“日”為基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn),選擇與資產(chǎn)業(yè)務(wù)或評估作業(yè)時(shí)間較接近的時(shí)期。
    資產(chǎn)評估的現(xiàn)實(shí)性表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
    1、資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實(shí)存在作為評估的依據(jù)。
    2、以現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)反映未來。
    3、現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)調(diào)客觀存在。
    現(xiàn)實(shí)性主要把握兩點(diǎn):時(shí)點(diǎn)和表現(xiàn)形勢。
    (二)市場性
    資產(chǎn)評估是來源于市場、服務(wù)于市場的活動(dòng),其市場性特點(diǎn)表現(xiàn)在市場活動(dòng)中的資產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生條件下,資產(chǎn)評估通過模擬市場條件對資產(chǎn)做出評定估算和報(bào)告,并且這一估算和報(bào)告結(jié)果必須接受市場檢驗(yàn)。
    (三)預(yù)測性
    資產(chǎn)評估的預(yù)測性是指用資產(chǎn)的未來時(shí)空的潛能說明現(xiàn)實(shí)?,F(xiàn)實(shí)的評估價(jià)值必須反映資產(chǎn)的未來潛能,未來沒有潛能和效益的資產(chǎn),現(xiàn)實(shí)評估價(jià)值是不存在的。因此,通常用未來預(yù)期收益折算來反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,用預(yù)期使用年限和功能來評估某類資產(chǎn)的價(jià)值,等等,這是預(yù)測性特點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。
    (四)公正性
    公正性是指資產(chǎn)評估行為對于評估當(dāng)事人具有獨(dú)立性,它服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要,而不是服務(wù)于相互矛盾的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。這說明資產(chǎn)評估的行為必須服務(wù)于當(dāng)事人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為,必須滿足資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的需要,而不是滿足某一個(gè)當(dāng)事方的需要。 公正性的表現(xiàn)有兩點(diǎn):
    一是資產(chǎn)評估是按公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行的,具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范,這是公正性的技術(shù)基礎(chǔ);
    二是評估人員通常是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者,這是公正性的組織基礎(chǔ)。
    (五)咨詢性
    咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供的專業(yè)化估價(jià)意見,這個(gè)意見本身并無強(qiáng)制執(zhí)行的效力,評估者只對結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé),而不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)決策負(fù)責(zé)。事實(shí)上,資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價(jià)往往由當(dāng)事人作為要價(jià)和出價(jià)的參考,終的成交價(jià)格取決于討價(jià)還價(jià)的本領(lǐng)。咨詢性除具有上述有限法律責(zé)任這一含義以外,還有另一含義,即資產(chǎn)評估是職業(yè)化專家活動(dòng),其表現(xiàn)是一定數(shù)量結(jié)構(gòu)的專家組成專業(yè)評估機(jī)構(gòu),形成專業(yè)化的社會(huì)分工,評估活動(dòng)專業(yè)化、市場化了。這種專門化、市場化的評估業(yè)擁有大量的資產(chǎn)市場信息,能夠更好地為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)化和實(shí)現(xiàn)服務(wù)。
    三、資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別
    資產(chǎn)評估有廣義和狹義之分,廣義的資產(chǎn)評估包括所有涉及資產(chǎn)價(jià)值的行為。但是,理論的界定和實(shí)踐的運(yùn)用中,我們所稱的資產(chǎn)評估是狹義的,反映的是在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)流動(dòng)等資產(chǎn)特定行為下的估價(jià)過程。因此,資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)具有明顯的區(qū)別,表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
    (一)發(fā)生的前提條件不同
    會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則,同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體不變和持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中斷、以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。明確這一區(qū)別,一方面說明資產(chǎn)評估并不是、也不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面說明,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,隨意對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估,以資產(chǎn)評估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的做法是缺乏理論依據(jù)的。如果隨意進(jìn)行評估,不僅會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會(huì)對企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)生不利影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行評估。
    (二)目的不同
    簡單來說,會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn),使貨幣量能夠客觀地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權(quán)益,資產(chǎn)評估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入和確定它在新的組織、實(shí)體中的權(quán)益的依據(jù)。同時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息,資產(chǎn)評估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。
    資產(chǎn)評估的目的是交易者提供價(jià)值的參考依據(jù);會(huì)計(jì)的目的是為經(jīng)營、管理者或債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)信息的依據(jù)。
    (三)執(zhí)行操作者不同
    資產(chǎn)計(jì)價(jià)是由本企業(yè)的財(cái)會(huì)人員來完成的,只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià)。資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的。二者的操作者不同。
    當(dāng)然,資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也是有聯(lián)系的,會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有時(shí)需要以資產(chǎn)評估價(jià)值為依據(jù)。但資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)畢竟是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)范疇,無論在理論上還是實(shí)際工作中都必須明確區(qū)分。
    例如,在投資活動(dòng)過程中,甲企業(yè)投資給乙企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn),資產(chǎn)評估對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評定,收到該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),它的價(jià)值是由評估價(jià)值入賬。這說明評估價(jià)值有時(shí)也可作為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和依據(jù)。當(dāng)然評估的時(shí)候也需要以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行,二者相輔相成。
    第二節(jié) 資產(chǎn)評估的對象
    一、資產(chǎn)的含義
    資產(chǎn)評估的對象,是指被評估的資產(chǎn),即資產(chǎn)評估的客體。什么是資產(chǎn),卻不是輕易可以回答的問題。作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn),有的是單項(xiàng)資產(chǎn),有的則是若干項(xiàng)資產(chǎn)的組合體;有的是某一資產(chǎn)的所有權(quán),有的則是資產(chǎn)的使用權(quán),等等。我國的資產(chǎn)評估對象的確定,初是以企業(yè)為主體進(jìn)行研究的,當(dāng)然也不排斥各項(xiàng)獨(dú)立形態(tài)的資產(chǎn),如房地產(chǎn)等。就企業(yè)主體而言,會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在《國際評估準(zhǔn)則》和美國的《專業(yè)評估實(shí)務(wù)統(tǒng)一準(zhǔn)則》(USPAP)中,并沒有直接給出資產(chǎn)評估中資產(chǎn)的定義,但卻明確地指出了作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)與會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)存在差異性。
    對于作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn),可以從以下幾個(gè)方面理解:
    (一)資產(chǎn)是一種權(quán)利
    面對眾多不同類型和形態(tài)的資產(chǎn),要科學(xué)估算其價(jià)值,首先應(yīng)判斷其價(jià)值的內(nèi)容。正如《國際評估準(zhǔn)則》中指出:從技術(shù)上說,被評估的對象是資產(chǎn),它應(yīng)該是所有者的權(quán)利而不是資產(chǎn)本身超出資產(chǎn)的范疇。權(quán)利表現(xiàn)形勢方面,它主要表現(xiàn)為能夠帶來的權(quán)益或能體現(xiàn)出的效用。評估者要評估的不是這些資源的本身,而應(yīng)是這些資源某一方面的權(quán)利。
    (二)資產(chǎn)是一種獲利能力
    判斷和評估一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是否是資產(chǎn)、其價(jià)值如何,首要問題是判斷其是否具有獲利能力。如果不具備獲利能力,也就不具備資產(chǎn)的特征,也就無所謂價(jià)值的存在。資產(chǎn)的價(jià)值是由資產(chǎn)所具有的獲利能力決定的,它未來的獲利能力越高,它的價(jià)值越大,它未來的獲利能力越低,它的評估價(jià)值就越小。不是評估人員評估出來的。評估人員只是采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵鋬r(jià)值反映出來。
    (三)資產(chǎn)必須為某一主體所擁有和支配
    資產(chǎn)作為具有獲利能力的權(quán)利,必須有其擁有和支配的主體,權(quán)屬問題也是資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)容,例如有關(guān)定理、公式等是社會(huì)共有的財(cái)富,無從判斷其價(jià)值(再例如一些新聞)。而且,權(quán)屬模糊不清,就無法界定資產(chǎn)范圍,也就無從估算其價(jià)值。
    二、資產(chǎn)的分類
    為了科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)評估,應(yīng)對資產(chǎn)評估對象按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分類。
    (一)按資產(chǎn)存在形態(tài)分類
    按資產(chǎn)存在的形態(tài)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
    有形資產(chǎn)是指那些具有實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn),包括機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、流動(dòng)資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)學(xué)中的固定資產(chǎn),一般是以使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定限額以上為標(biāo)準(zhǔn)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段。在資產(chǎn)評估中,固定資產(chǎn)具體是指機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等,評估時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行,因?yàn)樗鼈兙哂胁煌墓δ芎吞匦浴?BR>    無形資產(chǎn)是指那些沒有物質(zhì)實(shí)體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識(shí)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)(非專利技術(shù))、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。
    簡單理解就是有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是有形資產(chǎn);沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),能夠發(fā)生作用的資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。
    (二)按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類
    按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力可以分為單項(xiàng)資產(chǎn)和整體資產(chǎn)。
    單項(xiàng)資產(chǎn)是指單臺(tái)、單件的資產(chǎn)。整體資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。
    作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn),大多具有可確指的存在形態(tài),可以單件、單臺(tái)地進(jìn)行評估。例如,我們可以確切地評估廠房、機(jī)器設(shè)備的單項(xiàng)價(jià)值,但是,如果不是變賣單項(xiàng)資產(chǎn),而是把企業(yè)作為商品進(jìn)行買賣時(shí)。一般不能夠簡單地按單項(xiàng)資產(chǎn)的評估價(jià)值總和來交易,因而,就存在著有射于單項(xiàng)資產(chǎn)評估的整體資產(chǎn)評估。典型的整體資產(chǎn)一般是一個(gè)企業(yè),也可以是某一車間,或者是一組無形資產(chǎn)的綜合體。企業(yè)整體資產(chǎn)不是企業(yè)各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)的匯集,其價(jià)值也不等于各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總額,因?yàn)槠髽I(yè)整體資產(chǎn)評估所考慮的是它作為一個(gè)整體資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或獲利能力,所以,其評估價(jià)值除了包括各單項(xiàng)可確指的資產(chǎn)價(jià)值以外,還包括不可確指的資產(chǎn),即商譽(yù)的價(jià)值。
    (三)按資產(chǎn)能否獨(dú)立存在分類
    按資產(chǎn)能否獨(dú)立存在可以分為可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)。
    可確指的資產(chǎn)是指能獨(dú)立存在的資產(chǎn),前面所列示有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),除商譽(yù)以外都是可確指的資產(chǎn)。不可確指的資產(chǎn)是指不能獨(dú)立于有形資產(chǎn)而單獨(dú)存在的資產(chǎn),如商譽(yù)。商譽(yù)是由于企業(yè)地理位置優(yōu)越、信譽(yù)卓越、生產(chǎn)經(jīng)營出色、勞動(dòng)效率高、歷史悠久、經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)先進(jìn)等原因,能獲得的投資收益率高于一般正常投資收益率所形成的超額收益,它不能脫離企業(yè)的有形資產(chǎn)單獨(dú)存在,所以稱為不可確指的資產(chǎn)。
    目前不可確指的資產(chǎn)只有商譽(yù)。
    (四)按資產(chǎn)的流動(dòng)性分類
    按資產(chǎn)的流動(dòng)性可以分為短期資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動(dòng)性決定其變現(xiàn)性,流動(dòng)性越活,變現(xiàn)性就活,償債能力就活。流動(dòng)性弱,變現(xiàn)性差,償債能力弱。短期資產(chǎn)(如流動(dòng)性)的變現(xiàn)性較活,而長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))的變現(xiàn)性較弱。
    資產(chǎn)評估中的評估對象是評估的基本要素,它是直接評估的客體。
    第三節(jié) 資產(chǎn)評估的價(jià)值類型
    一、資產(chǎn)評估的特定目的
    資產(chǎn)評估的特定目的是指被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為。同樣的資產(chǎn),因?yàn)樵u估的特定目的不同,其評估值也不相同。
    資產(chǎn)評估的特定目的對資產(chǎn)評估的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面:
    一是在什么樣的條件下,即資產(chǎn)發(fā)生怎樣的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)應(yīng)該評估和可以評估;
    二是不同的經(jīng)濟(jì)行為決定了評估價(jià)值類型的差異,引致資產(chǎn)評估結(jié)果的差異。
    我國資產(chǎn)評估實(shí)踐表明,資產(chǎn)評估的特定目的主要有:資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;企業(yè)兼并;企業(yè)出售;企業(yè)聯(lián)營;股份經(jīng)營;中外合資、合作;企業(yè)清算;抵押擔(dān)保;企業(yè)租賃;債務(wù)重組等等。
    1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓:資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)擁有單位有償轉(zhuǎn)讓其擁有的資產(chǎn),通常是指轉(zhuǎn)讓非整體性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。
    2、企業(yè)兼并:企業(yè)兼并是指一個(gè)企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)、購買、股份化和控股等形式有償接收其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使被兼并方喪失法人資格或改變法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)行為。
    3、企業(yè)出售:企業(yè)出售是指獨(dú)立核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間及其他整體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出售行為。
    4、企業(yè)聯(lián)營:企業(yè)聯(lián)營是指國內(nèi)企業(yè)、單位之間以固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)投入組成各種形式的聯(lián)合經(jīng)營實(shí)體的行為。
    5、股份經(jīng)營:股份經(jīng)營是指資產(chǎn)占有單位實(shí)施股份制經(jīng)營方式的行為,包括法人持股、內(nèi)部職工持股、向社會(huì)發(fā)行不上市股票和上市股票。
    6、中外合資、合作:中外合資、合作是指我國的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織與外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人在我國境內(nèi)舉辦合資或合作經(jīng)營企業(yè)的行為。
    7、企業(yè)清算:包括破產(chǎn)清算、終止清算和結(jié)業(yè)清算。
    8、抵押:抵押是指資產(chǎn)占有單位,以本單位的資產(chǎn)作為物質(zhì)保證進(jìn)行抵押而獲得貸款的經(jīng)濟(jì)行為。
    9、擔(dān)保:擔(dān)保是指資產(chǎn)占有單位,以本企業(yè)的資產(chǎn)為其他單位的經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保,并承擔(dān)連帶責(zé)任的行為。
    10、企業(yè)租賃:企業(yè)租賃是指資產(chǎn)占有單位在一定期限內(nèi),以收取租金的形式,將企業(yè)全部或部分資產(chǎn)的經(jīng)營使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)營使用者的行為。
    11、債務(wù)重組:債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。
    二、資產(chǎn)評估的價(jià)值類型
    (一)價(jià)值類型的作用
    價(jià)值類型是指評估價(jià)值的含義,是評估價(jià)值質(zhì)的規(guī)定。價(jià)值類型在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中具有重要的作用,表現(xiàn)在:
    1、價(jià)值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價(jià)值的重要因素。資產(chǎn)評估價(jià)值是某項(xiàng)資產(chǎn)在特定條件下的價(jià)值表現(xiàn),其價(jià)值含義不同,結(jié)果也不一樣。而不是資產(chǎn)本身的特定價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值。例如,一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,用于投資行為的評估和用于銷售變現(xiàn)行為的評估,其價(jià)值含義不同,評估值也不一樣。用于銷售變現(xiàn)行為,該資產(chǎn)的使用價(jià)值取決于市場的交換條件和需求者對其使用價(jià)值的判斷;用于投資行為的評估,則只是考慮該機(jī)器設(shè)備在新投資企業(yè)中是否有用及其有用程度。顯然,這時(shí)需求者及其市場條件就會(huì)產(chǎn)生差異。
    2、價(jià)值類型制約資產(chǎn)評估方法的選擇。價(jià)值類型實(shí)際上是評估價(jià)值的一個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn),為了獲得某種標(biāo)準(zhǔn)的評估價(jià)值,需要通過評估方法獲得。國際上通行的評估方法主要有三種:市場法、成本法和收益法。在現(xiàn)實(shí)工作中,我國更多地采用的是成本法,市場法和收益法的應(yīng)用相對較少。
    事實(shí)上,評估方法本身只是估算評估價(jià)值的一種思路,價(jià)值類型確定后直接制約著方法應(yīng)用中各種指標(biāo)、參數(shù)的判斷和選擇。
    3、明確評估價(jià)值類型,可以更清楚地表達(dá)評估結(jié)果,可以避免報(bào)告使用者誤用評估結(jié)果。任何評估結(jié)果都是有條件的,不同的,評估目的、市場條件決定其價(jià)值含義是不同的,評估價(jià)值也不相同。評估師在評估報(bào)告中明確其提出的評估價(jià)值的類型,可以使委托方更清楚地使用評估價(jià)值,這樣也可以規(guī)避評估師的責(zé)任。
    (二)價(jià)值類型的類別
    價(jià)值類型的種類或表述,有代表性的觀點(diǎn)有兩種:一種是將價(jià)值類型分為現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、收益現(xiàn)值和清算價(jià)格,這是我國理論界比較早的具有代表性的觀點(diǎn)。另一種則是根據(jù)《國際評估準(zhǔn)則》,將價(jià)值類型區(qū)分為市場價(jià)值以及市場價(jià)值以外的價(jià)值類型?,F(xiàn)在,第二種觀點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)中得到廣泛應(yīng)用。
    一、是將價(jià)值類型分為現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、收益現(xiàn)值和清算價(jià)格,這是我國理論界比較早的具有代表性的觀點(diǎn)。
    1、重置成本是指現(xiàn)實(shí)市場條件下,重新構(gòu)建一項(xiàng)全新資產(chǎn)所耗費(fèi)的貨幣支出。重置成本的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài),一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用,另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用,對所有者具有使用價(jià)值。
    2、現(xiàn)行市價(jià)是指資產(chǎn)在公開市場上的售賣價(jià)格。
    公開市場應(yīng)具備以下四個(gè)條件:(1)有自愿的買者和賣者;(2)買者和賣者的地位平等;(3)買者和賣者都有獲得足夠市場信息的機(jī)會(huì)和時(shí)間(4)買賣雙方的交易行為都是在自愿的、理智的,而并不是在強(qiáng)制的、受限制的情況下進(jìn)行的。
    影響現(xiàn)行市價(jià)的主要因素有三個(gè)方面:
    (1)基礎(chǔ)價(jià)格;(2)供求關(guān)系;(3)質(zhì)量因素。
    3、收益現(xiàn)值
    收益現(xiàn)值是根據(jù)資產(chǎn)未來預(yù)期獲利能力的大小,以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來的收益折現(xiàn)為現(xiàn)值。
    收益現(xiàn)值類型適用的前提條件首先是資產(chǎn)要投入使用,同時(shí)投資者投入的目的是為了預(yù)期收益。
    4、清算價(jià)格:清算價(jià)格是指在非公開市場上限制拍賣的價(jià)格。清算價(jià)格一般低于現(xiàn)行市場價(jià)格,這是由市場供求狀況決定的。
    其一,因經(jīng)營失利而導(dǎo)致破產(chǎn)的企業(yè),必然會(huì)急于將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或拍賣;
    其二,這種交易活動(dòng)只要取決于買方,占有主動(dòng)權(quán)的買方必定極力壓低成交價(jià)格,以從中獲取利益。
    清算價(jià)格一般取決于下列幾個(gè)因素:
    (1)資產(chǎn)的通用性。專用設(shè)備的清算價(jià)格一般會(huì)大幅度低于其市場價(jià)格。一個(gè)具有某一特殊屬性(使用價(jià)值)的財(cái)產(chǎn)對于所有者來講并不具有特殊價(jià)值。
    (2)清算時(shí)間的限制。一般地,清算時(shí)間越長,在市場上討價(jià)還價(jià)的余地越大,清算價(jià)格會(huì)越高。
    二、是根據(jù)國際評估準(zhǔn)則,將價(jià)值類型區(qū)分為市場價(jià)值及市場價(jià)值以外的價(jià)值。
    1、市場價(jià)值。關(guān)于市場價(jià)值的定義,無論《國際評估準(zhǔn)則》,還是美國的《專業(yè)評估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》,以及英國、澳大利亞的評估手冊等,盡管在一些詞匯表達(dá)方面有差異,但基本含義是一致的。因此,我們可以直接采用《國際評估準(zhǔn)則》中的定義《國際評估準(zhǔn)則》中,市場價(jià)值定義為:自愿買方和自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場營銷之后所達(dá)成的公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額,當(dāng)事人雙方應(yīng)各自精明、謹(jǐn)慎行事,不受任何強(qiáng)迫壓制。
    對于市場價(jià)值的理解,應(yīng)著重從以下三個(gè)方面把握:
    (1)公開和公平的市場條件。即所指市場價(jià)值是在公開和公平的市場條件下形成的,市場條件不局限于某事件發(fā)生或某人發(fā)生,同時(shí),當(dāng)事人是在信息充分掌握的基礎(chǔ)上做出的。公開市場是指一個(gè)競爭性的市場,交易各方進(jìn)行變易的目的在于大限度的追求經(jīng)濟(jì)利益,交易各方掌握必要的。市場信息,具備較為充裕的時(shí)間,對被評估資產(chǎn)具有必要的專業(yè)知識(shí),交易條件公開并且不具有排他性。
    (2)當(dāng)事人是理性的。當(dāng)事人充分掌握信息,不受任何壓力,理性條件下做出的選擇
    (3)市場價(jià)值是價(jià)值估計(jì)數(shù)額。
    除了市場價(jià)值以外,其他的價(jià)值類型種類繁多,各個(gè)國家也不一樣。根據(jù)現(xiàn)實(shí)的必要性和可行性,主要還有在用價(jià)值、投資價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營價(jià)值、清算價(jià)格、保險(xiǎn)價(jià)值、課稅價(jià)值等。
    2、在用價(jià)值。在用價(jià)值是指特定資產(chǎn)在特定用途下對特定使用者的價(jià)值,該價(jià)值類型重點(diǎn)反映了作為企業(yè)組成部分的特定資產(chǎn)對其所屬企業(yè)能夠帶來的價(jià)值,而并不考慮該資產(chǎn)的佳用途或資產(chǎn)變現(xiàn)所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值量。
    3、投資價(jià)值。投資價(jià)值是指資產(chǎn)對于具有明確投資目的的特定投資者或某一類投資者所具有的價(jià)值。這一概念將特定的資產(chǎn)與具有明確投資目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的特定投資者或某一類投資者結(jié)合起來。
    在資產(chǎn)評估中,投資價(jià)值是依據(jù)其投資需求條件,針對特定投資者評估某項(xiàng)投資的投資價(jià)值。與市場價(jià)值相比,投資價(jià)值是個(gè)人的價(jià)值,它未必是市場價(jià)值。投資價(jià)值反映特定投資者與一項(xiàng)投資兩者之間的主觀關(guān)系。雖然投資價(jià)值和市場價(jià)值參數(shù)可能相似,但它和市場價(jià)值在概念上不同。如果投資者需求條件為市場典型條件,投資價(jià)值可能和市場價(jià)值相同。
    4、持續(xù)經(jīng)營價(jià)值。持續(xù)經(jīng)營價(jià)值是指在持續(xù)經(jīng)營條件下公司的價(jià)值。持續(xù)經(jīng)營價(jià)值假設(shè)現(xiàn)有資產(chǎn)將被用于產(chǎn)生未來現(xiàn)金流并且不會(huì)被出賣。投資者考慮持續(xù)經(jīng)營價(jià)值,并將它與生產(chǎn)終止時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值對比。如果持續(xù)經(jīng)營價(jià)值超過生產(chǎn)終止時(shí)的生產(chǎn)價(jià)值,那么進(jìn)行經(jīng)營是有意義的。
    5、清算價(jià)格。清算價(jià)格是指在非公開市場上限制拍賣的價(jià)格。清算價(jià)格一般低于現(xiàn)行市場價(jià)格,這是由市場供求狀況決定的。其一,因經(jīng)營失利而導(dǎo)致破產(chǎn)的企業(yè),必然會(huì)急于將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或拍賣;其二,這種交易活動(dòng)只要取決于買方,占有主動(dòng)權(quán)的買方必定極力壓低成交價(jià)格,以從中獲取利益。
    6、保險(xiǎn)價(jià)值。保險(xiǎn)價(jià)值是指可能因危險(xiǎn)造成損失的實(shí)體項(xiàng)目的重置和(或)重建成本。保險(xiǎn)價(jià)值是保險(xiǎn)單條款中記載或認(rèn)同的某項(xiàng)資產(chǎn)損失或資產(chǎn)群價(jià)值的一部分損失。
    7、課稅價(jià)值。是指根據(jù)稅法中規(guī)定的與征納稅收相關(guān)的價(jià)值定義所確定的價(jià)值。
    (三)價(jià)值類型的決定因素
    價(jià)值類型問題一直是評估業(yè)界的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。但至少已在下列方面達(dá)成共識(shí):一是價(jià)值類型是必需的;二是資產(chǎn)評估過程開始就應(yīng)確定價(jià)值類型,價(jià)值類型指導(dǎo)資產(chǎn)評估過程始終;三是每一種價(jià)值類型必須定義。
    決定和影響價(jià)值類型的因素是多方面的,但主要因素包括:
    1、評估的特定目的(經(jīng)濟(jì)行為);
    2、市場條件;
    3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。
    上述三項(xiàng)因素是一個(gè)有機(jī)整體,核心問題是評估的特定目的,因?yàn)樘囟康拇_定以后直接影響市場條件,進(jìn)而也影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。比如,資產(chǎn)在發(fā)生售賣的經(jīng)濟(jì)行為下,直接決定了市場中需求者的范圍。通常情況下,資產(chǎn)評估特定目的不同,評估價(jià)值也不一樣,這種差異本身就是由于特定目的引致的價(jià)值類型不同造成的。但需要進(jìn)一步說明的是,評估師也可以根據(jù)委托者的要求選擇價(jià)值類型。一般地,企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)拍賣,我們可以選擇清算價(jià)格,但也可以根據(jù)委托者要求選擇采用市場價(jià)值類型。根據(jù)對市場價(jià)值概念的分析,國際評估界似乎對市場價(jià)值具有更大的偏好性,它是一種理想化的評估價(jià)值。當(dāng)然,價(jià)值類型選擇不同,直接影響評估價(jià)值數(shù)額。而且,不同價(jià)值類型下的評估價(jià)值與實(shí)際資產(chǎn)交易值的差異度是不同的。如果企業(yè)破產(chǎn)評估選用清算價(jià)格這種價(jià)值類型,實(shí)際處置時(shí),處置值和評估值差異就會(huì)很??;而如果選用市場價(jià)值類型時(shí),處置值和評估值差異就會(huì)較大。可見,同樣評估目的,不同價(jià)值類型的評估值所表現(xiàn)的實(shí)際交易值與評估值的差異程度不同。強(qiáng)調(diào)說明的是,評估價(jià)值與資產(chǎn)交易值之間存在差異是正常的現(xiàn)象,因?yàn)榻灰走^程中的許多因素并非評估師所應(yīng)考慮的內(nèi)容,委托方使用評估價(jià)值時(shí),應(yīng)注意分析二者差異的原因。當(dāng)然,這樣并不是評估者對評估值就沒有責(zé)任了,其仍然應(yīng)對形成評估值的因素及參數(shù)選擇方面負(fù)責(zé)。
    第四節(jié) 資產(chǎn)評估的假設(shè)
    假設(shè)對任何學(xué)科都是重要的,相應(yīng)的理論觀念和方法都是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。資產(chǎn)評估與其他學(xué)科一樣,其理論和方法體系的形成也是建立在一定假設(shè)條件之上的。適用資產(chǎn)評估的假設(shè)有以下幾種:
    一、繼續(xù)使用假設(shè)
    從資產(chǎn)評估角度看,繼續(xù)使用假設(shè)是指資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用,或轉(zhuǎn)換用途繼續(xù)使用。對這類資產(chǎn)的評估,就要從繼續(xù)使用的假設(shè)出發(fā),不能按資產(chǎn)拆零出售零部件所得收入之和進(jìn)行估價(jià)。
    二、公開市場假設(shè)
    公開市場是指發(fā)達(dá)與完善的市場條件。公開市場假設(shè)是基于市場客觀存在的現(xiàn)實(shí),即資產(chǎn)在市場上可以公開買賣,不論資產(chǎn)的買者或賣者都希望得到資產(chǎn)大佳效用。
    所謂大佳效用是指資產(chǎn)在可能的范圍內(nèi),用于有利又可行和法律上允許的用途。這種資產(chǎn)的大佳效用可以是現(xiàn)時(shí)的,也可以是潛在的。在評估資產(chǎn)時(shí),按照公開市場假設(shè)處理或作適當(dāng)調(diào)整才有可能使資產(chǎn)收益大。資產(chǎn)的大佳效用,由資產(chǎn)主體;具體特定條件以及市場供求規(guī)律所決定。
    三、清算(清償)假設(shè)
    清算(清償)假設(shè)是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零,經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。這種情況下的資產(chǎn)評估具有一定的特殊性,適應(yīng)強(qiáng)制出售中市場均衡被打破的實(shí)際情況,資產(chǎn)評估價(jià)值大大低于繼續(xù)使用或公開市場條件下的評估值。
    在資產(chǎn)評估中,由于資產(chǎn)未來效用不同而形成了“三種假設(shè)”。在不同假設(shè)條件下,評估結(jié)果各不相同。在繼續(xù)使用假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的繼續(xù)使用價(jià)值;在公開市場假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的公平市場價(jià)值;在清算假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的清算價(jià)格。因此,資產(chǎn)評估人員在評估業(yè)務(wù)活動(dòng)中要充分了解、分析、判斷、認(rèn)定被評估資產(chǎn)可能的效用,以便得出有效結(jié)論。
    第五節(jié) 資產(chǎn)評估的原則
    資產(chǎn)評估的原則是調(diào)節(jié)資產(chǎn)評估委托者、評估業(yè)務(wù)承擔(dān)者以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)權(quán)益各方在資產(chǎn)評估中的相互關(guān)系,規(guī)范評估行為和業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。包括兩個(gè)層次的內(nèi)容,即資產(chǎn)評估的工作原則和資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則。
    一、資產(chǎn)評估的工作原則
    (一)獨(dú)立性原則
    獨(dú)立性原則要求在資產(chǎn)評估過程擺脫資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人利益的影響,評估工作應(yīng)始終堅(jiān)持獨(dú)立的第三者立場。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立的社會(huì)公正性機(jī)構(gòu),不能為資產(chǎn)業(yè)務(wù)各方的任何一方所擁有,評估工作不應(yīng)受外界干擾和委托者意圖的影響。評估機(jī)構(gòu)和評估人員不應(yīng)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)有任何利益上的聯(lián)系。
    (二)客觀性原則
    客觀性原則是指評估結(jié)果應(yīng)有充分的事實(shí)為依據(jù)。評估人員要從實(shí)際出發(fā),認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查研究,在評估過程中排除人為因素的干擾,具有客觀、公正的態(tài)度和采用科學(xué)的方法。評估的指標(biāo)具有客觀性,評估過程中的預(yù)測、推理和邏輯判斷等只有建立在市場和現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)資料上,才具有意義。
    (三)科學(xué)性原則
    科學(xué)性原則是指在資產(chǎn)評估過程中,必須根據(jù)評估的特定目的,選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型和方法,制定科學(xué)的評估實(shí)施方案,使資產(chǎn)評估結(jié)果科學(xué)合理。資產(chǎn)評估方法的科學(xué)性,不僅在于方法本身,更重要的是必須嚴(yán)格與價(jià)值類型相匹配。價(jià)值類型的選擇是以評估的特定目的為依據(jù),它對評估方法具有約束性,不能以方法取代價(jià)值類型,以技術(shù)方法的多樣性和可替代性模糊評估價(jià)值類型的性,影響評估結(jié)果的合理性。
    另外,科學(xué)性原則還要求資產(chǎn)評估程序科學(xué)合理。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)不同,其評估程序也有繁簡的差異。因此,應(yīng)根據(jù)評估本身的規(guī)律性和國家有關(guān)規(guī)定,結(jié)合資產(chǎn)評估的實(shí)際情況,確定科學(xué)的評估程序。這樣才能既有利于節(jié)約人力、物力和財(cái)力,降低評估成本;又有利于提高評估效率,保證評估工作順利進(jìn)行。
    (四)專業(yè)性原則
    專業(yè)性原則要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)必須是提供資產(chǎn)評估服務(wù)的專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)必須擁有一支由工程、技術(shù)、營銷、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)管理等多學(xué)科的專家組成的資產(chǎn)評估專業(yè)隊(duì)伍;這支專業(yè)隊(duì)伍的成員必須具有良好的教育背景、專業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn),這是確保資產(chǎn)評估方法正確、評估結(jié)果公正的技術(shù)基礎(chǔ)。此外,專業(yè)性原則還要求資產(chǎn)評估行業(yè)內(nèi)部存在專業(yè)技術(shù)競爭,以便為委托方提供廣闊的選擇余地。這是確保資產(chǎn)評估公平的市場條件。
    二、資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則
    (一)貢獻(xiàn)原則
    貢獻(xiàn)原則是指某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構(gòu)成部分的價(jià)值,取決于它對其他相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)整體價(jià)值的貢獻(xiàn),或者根據(jù)當(dāng)缺少它時(shí)對整體價(jià)值下降的影響程度來衡量確定。貢獻(xiàn)原則要求在評估一項(xiàng)由多個(gè)資產(chǎn)構(gòu)成的整體資產(chǎn)的價(jià)值時(shí),必須綜合考慮該項(xiàng)資產(chǎn)在整體資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性,而不是孤立地確定該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。
    (二)替代原則
    替代原則是指當(dāng)同時(shí)存在幾種效能相同的資產(chǎn)時(shí),低價(jià)格的資產(chǎn)需求大。這是因?yàn)?,有?jīng)驗(yàn)的買方對某一資產(chǎn)不會(huì)支付高于能在市場上找到相同效用替代物的費(fèi)用。評估時(shí),某一資產(chǎn)的可選擇性和有無替代性是需要考慮的一個(gè)重要因素。
    (三)預(yù)期原則
    預(yù)期原則是指在資產(chǎn)評估過程中,資產(chǎn)的價(jià)值可以不按照過去的生產(chǎn)成本或銷售價(jià)格決定,而是基于對未來收益的期望值決定的。資產(chǎn)評估價(jià)值的高低取決于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的未來效用或獲利能力。一項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)的成本很高,但對購買者來說,其效用不高,評估值就不會(huì)很大。預(yù)期原則要求在進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí),必須合理預(yù)期其未來的獲利能力以及擁有獲利能力的有效期限。
    資產(chǎn)評估的各經(jīng)濟(jì)原則是相互聯(lián)系的,在評估過程中應(yīng)綜合運(yùn)用這些原則,以保證資產(chǎn)評估工作效率的提高和評估結(jié)果的合理性。
    應(yīng)當(dāng)說明的是,被評估資產(chǎn)的價(jià)值,客觀存在的是一個(gè)量,而人們對它的評估又是一個(gè)量。資產(chǎn)評估就是通過對資產(chǎn)的全面認(rèn)識(shí)和判斷,來反映其客觀價(jià)值。但是,一般來說,要使評估值與資產(chǎn)客觀價(jià)值完全一致,那是很難的,資產(chǎn)評估者的目標(biāo)或任務(wù)應(yīng)是努力縮小這個(gè)差距。
    第六節(jié) 資產(chǎn)評估的程序
    一、資產(chǎn)評估程序的定義
    資產(chǎn)評估程序是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、形成資產(chǎn)評估結(jié)論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。資產(chǎn)評估程序由具體的工作步驟組成,不同的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)由于評估對象、評估目的、資產(chǎn)評估資料收集情況等相關(guān)條件的差異,評估人員可能需要執(zhí)行不同的資產(chǎn)評估具體程序或工作步驟,但由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的共性,各種資產(chǎn)類型、各種評估目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本程序是相同的。通過對資產(chǎn)評估基本程序的總結(jié)和規(guī)范,可以有效地指導(dǎo)評估人員開展各種類型的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。
    資產(chǎn)評估程序有狹義和廣義之分,狹義的資產(chǎn)評估程序是從資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員接受委托開始,到向委托人或相關(guān)當(dāng)事人提交資產(chǎn)評估報(bào)告書結(jié)束。廣義的資產(chǎn)評估程序是從承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)前的明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)開始,到資產(chǎn)評估工作檔案歸檔結(jié)束。
    按照廣義的資產(chǎn)評估程序分析,資產(chǎn)評估程序包括以下主要環(huán)節(jié):
    1、明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng);
    2、簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書;
    3、編制資產(chǎn)評估計(jì)劃;
    4、資產(chǎn)勘查與現(xiàn)場調(diào)查;
    5、收集資產(chǎn)評估資料;
    6、評定估算;
    7、編制和提交資產(chǎn)評估報(bào)告書;
    8、資產(chǎn)評估工作檔案歸檔。
    二、資產(chǎn)評估程序的重要性
    資產(chǎn)評估程序的重要性表現(xiàn)在:
    (一)資產(chǎn)評估程序是規(guī)定資產(chǎn)評估行為、提高資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量和維護(hù)資產(chǎn)評估服務(wù)公信力的重要保證
    資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員不論執(zhí)行何種資產(chǎn)類型、何種評估目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),都應(yīng)當(dāng)履行必要的資產(chǎn)評估程序,按照工作步驟有計(jì)劃地進(jìn)行資產(chǎn)評估。這樣做不僅有利于規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為,而且能夠有效地避免由于機(jī)構(gòu)和人員水平不同而導(dǎo)致的在執(zhí)行具體資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的程序上的重要疏漏,切實(shí)保證資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量。恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估程序?qū)τ谔岣哔Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平乃至資產(chǎn)評估業(yè)整體業(yè)務(wù)水平具有重要意義。另一方面,作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的中介服務(wù)工作,評估人員履行嚴(yán)格的評估程序也是贏得客戶和社會(huì)公眾信任、提高評估行業(yè)社會(huì)公信力的重要保證。
    (二)資產(chǎn)評估程序是相關(guān)當(dāng)事方評價(jià)自查評估服務(wù)的重要依據(jù)
    由于資產(chǎn)評估結(jié)論是相關(guān)當(dāng)事方進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)之一,因此資產(chǎn)評估服務(wù)必然引起相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)注,包括委托人、資產(chǎn)占有方、資產(chǎn)評估報(bào)告使用人、相關(guān)利益當(dāng)事人、司法部門、證券監(jiān)督及其他行政監(jiān)督部門、資產(chǎn)評估行業(yè)主管協(xié)會(huì)以及社會(huì)公眾、新聞媒體等。資產(chǎn)評估程序不僅為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)提供了必要的指導(dǎo)和規(guī)范,也為上述相關(guān)當(dāng)事方提供了評價(jià)資產(chǎn)評估服務(wù)的重要依據(jù),也是委托人、司法和行政監(jiān)管部門及資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員、評價(jià)資產(chǎn)評估服務(wù)質(zhì)量的主要依據(jù)。
    (三)恰當(dāng)執(zhí)行資產(chǎn)評估程序是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)自身合法權(quán)益、合理抗辯的重要手段之一。
    它是資產(chǎn)評估人員防范風(fēng)險(xiǎn),在資產(chǎn)評估過程中,首先要履行好自己的程序。例如社會(huì)上有些評估機(jī)構(gòu)或評估人員沒有履行好程序,這并不是評估機(jī)構(gòu)和人員單方面的責(zé)任,也有委托方與客戶之間的影響。
    三、資產(chǎn)評估程序的內(nèi)容
    (一)明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)
    明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)是資產(chǎn)評估程序的第一個(gè)環(huán)節(jié),明確資產(chǎn)評估的對象,業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)行為;資產(chǎn)評估的委托方和資產(chǎn)的占有方的基本情況。明確基本事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該明確其經(jīng)營地址、經(jīng)營執(zhí)照的范圍、性質(zhì)、主要涉及經(jīng)濟(jì)行為的資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)等。例如,注冊資本有50萬,經(jīng)濟(jì)情況不太好,進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí),資產(chǎn)量突然與實(shí)際的資產(chǎn)量有很大的落差,此時(shí)就應(yīng)考慮資產(chǎn)的來源。評估資產(chǎn)中評估的對象是否真實(shí)存在。注冊資本有50萬,賬上固定資產(chǎn)只有40萬,被評估資產(chǎn)為70萬元的固定資產(chǎn),此時(shí)要考慮70萬元的被評估資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)評估的風(fēng)險(xiǎn)。
    (二)簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書
    切實(shí)規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)。這是進(jìn)行資產(chǎn)評估必要的程序,它是規(guī)范和約束雙方當(dāng)事人之間利益和責(zé)任的關(guān)系。首先要規(guī)定委托方、評估對象以及評估基準(zhǔn)日的日期、評估的目的;雙方在執(zhí)行期間有什么樣權(quán)利和義務(wù);規(guī)范資產(chǎn)評估過程中的收費(fèi)問題及費(fèi)用的支付方式;報(bào)告出具的日期、份數(shù)。后雙方當(dāng)事人蓋章簽字具有法律效力。那當(dāng)然特殊情況可在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書中說明、披露。
    (三)編制資產(chǎn)評估計(jì)劃
    應(yīng)確定工作的期間、時(shí)間段、人員的配備、所需資料來源、何時(shí)接觸等相互協(xié)調(diào)的過程。這是保證資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行、提高效率的重要保證。
    (四)資產(chǎn)勘查與現(xiàn)場調(diào)查
    資產(chǎn)的現(xiàn)場勘察首先應(yīng)與對方進(jìn)行配合。一般情況應(yīng)先由對方出具資產(chǎn)評估清查明細(xì)表,對于重要的資產(chǎn)應(yīng)與管理層或技術(shù)的維護(hù)層取得及時(shí)聯(lián)系,更好的了解資產(chǎn)現(xiàn)有的情況,或在使用中的一些情況。目的是對這項(xiàng)資產(chǎn)有很好的確認(rèn)。主要勘察數(shù)量與規(guī)格型號(hào)和技術(shù)狀況以及目前的使用情況等等。
    (五)收集資產(chǎn)評估資料
    收集資產(chǎn)評估資料要與被評估資產(chǎn)相協(xié)調(diào)。要根據(jù)評估對象收集相關(guān)資料。比如要評估一輛車,要知道這輛車的型號(hào)、狀況等。
    (六)評定估算
    資料與現(xiàn)場勘察的結(jié)果進(jìn)行匯總、整理、評估。評估是根據(jù)評估目的而言的,評估目的確定其價(jià)值類型,價(jià)值類型選用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ鶕?jù)收集到的資料的數(shù)值依據(jù),就可以得到評估價(jià)值也就是被評估資產(chǎn)的評估結(jié)果。
    (七)編制和提交資產(chǎn)評估報(bào)告書
    評估結(jié)果出來以后,就編制資產(chǎn)評估報(bào)告書。資產(chǎn)評估報(bào)告書是評估機(jī)構(gòu)提交給委托方的重要的法律性文書,這時(shí)對于委托方來說表明資產(chǎn)評估工作基本結(jié)束。
    (八)資產(chǎn)評估工作檔案歸檔
    資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)行為,是市場條件下產(chǎn)生的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)受市場檢驗(yàn)如果存在一些問題時(shí),應(yīng)有充分的依據(jù),這就表現(xiàn)在工作底稿、工作檔案中。可以隨時(shí)查閱有充分的理由證明這個(gè)評估是中介性服務(wù)機(jī)構(gòu)優(yōu)質(zhì)的服務(wù),并且這個(gè)評估并沒有受到當(dāng)事人權(quán)益的影響(是客觀公正的、所做出的評估結(jié)論是有事實(shí)依據(jù)的,到工作底稿中都可查閱)
    四、履行資產(chǎn)評估程序的基本要求
    資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員在履行資產(chǎn)評估程序時(shí),應(yīng)遵循以下基本要求:
    1、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)在國家和資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)定的范圍內(nèi),建立、健全資產(chǎn)評估程序制度。由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員專業(yè)勝任能力、經(jīng)驗(yàn)各自不同,所承接的主要業(yè)務(wù)范圍和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也各有不同,各資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本機(jī)構(gòu)實(shí)際情況,在資產(chǎn)評估基本程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化等必要調(diào)整,形成本機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估程序制度,并在資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)過程中切實(shí)可行,不斷完善。
    2、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體資產(chǎn)評估項(xiàng)目的情況和資產(chǎn)評估程序制度,確定并履行適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估程序,不得隨意簡化或刪減資產(chǎn)評估程序。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)而且僅當(dāng)在執(zhí)行必要資產(chǎn)評估程序后,形成和出具資產(chǎn)評估報(bào)告書。
    3、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)工作制度,指導(dǎo)和監(jiān)督資產(chǎn)評估項(xiàng)目經(jīng)辦人員及助理人員實(shí)施資產(chǎn)評估程序。
    4、如果由于資產(chǎn)評估項(xiàng)目的特殊性,資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員無法或沒有履行資產(chǎn)評估程序中的某個(gè)基本環(huán)節(jié)。如在損害賠償評估業(yè)務(wù)中評估對象已經(jīng)毀失,無法進(jìn)行必要的現(xiàn)場勘查,或受到限制無法實(shí)施完整的資產(chǎn)評估程序,資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)考慮這種狀況是否會(huì)影響到資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性,并在資產(chǎn)評估報(bào)告書中明確披露這種狀況及其對資產(chǎn)評估結(jié)論可能具有的影響,必要時(shí)應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止資產(chǎn)評估工作。
    另一種情況是無法履行就應(yīng)該終止資產(chǎn)評估工作。有時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)會(huì)有很多資料、資產(chǎn)不能很好的提供相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證明、存放證明、實(shí)際與清查表中不符的情況下,這時(shí)完全有權(quán)利終止該項(xiàng)資產(chǎn)評估工作。
    5、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)評估程序的組織實(shí)施情況記錄于工作底稿,并將主要資產(chǎn)評估程序執(zhí)行情況在資產(chǎn)評估報(bào)告中予以披露。