一、短期借款
預提短期借款利息時通過“應付利息”科目核算。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。注意：兩者不能重分類。
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理
1.確認和終止確認
企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。
2.初始計量和后續(xù)計量
企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
注意：交易性金融負債產(chǎn)生時發(fā)生的相關交易費用計入 “投資收益”科目，而不是“財務費用”科目。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。
三、應付票據(jù)
應付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分為不帶息應付票據(jù)和帶息應付票據(jù)兩種。
對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用。
四、應付及預收款項
（一）應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款一般按應付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應付款項應計入當期損益（營業(yè)外收入）。若企業(yè)不設置“預付賬款”科目，預付貨款業(yè)務通過“應付賬款”科目核算。
（二）預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視具體情況而定。如果預收賬款較多，可以單獨設置“預收賬款”科目；如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設置“預收賬款”科目。
五、職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。
（二）職工薪酬的確認和計量
1.職工薪酬的確認
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。
（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
2.職工薪酬的計量
（1）貨幣性職工薪酬的計量
計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
（2）非貨幣性職工薪酬的計量
①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
③向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務
企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：
1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。
2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。
（三）辭退福利的確認和計量
辭退福利計入當期管理費用。
對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。
六、應交稅費
應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。
（一）應交增值稅
一般納稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算?！皯欢愘M——應交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。
（二）應交消費稅
消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。
對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
（三）應交營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。
（四）其他應交稅費
企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。
企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。
七、應付利息
應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
八、應付股利
應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。
企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。
九、其他應付款
其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的款項，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
預提短期借款利息時通過“應付利息”科目核算。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。注意：兩者不能重分類。
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理
1.確認和終止確認
企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。
2.初始計量和后續(xù)計量
企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
注意：交易性金融負債產(chǎn)生時發(fā)生的相關交易費用計入 “投資收益”科目，而不是“財務費用”科目。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。
三、應付票據(jù)
應付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分為不帶息應付票據(jù)和帶息應付票據(jù)兩種。
對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用。
四、應付及預收款項
（一）應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款一般按應付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應付款項應計入當期損益（營業(yè)外收入）。若企業(yè)不設置“預付賬款”科目，預付貨款業(yè)務通過“應付賬款”科目核算。
（二）預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視具體情況而定。如果預收賬款較多，可以單獨設置“預收賬款”科目；如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設置“預收賬款”科目。
五、職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。
（二）職工薪酬的確認和計量
1.職工薪酬的確認
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。
（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
2.職工薪酬的計量
（1）貨幣性職工薪酬的計量
計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
（2）非貨幣性職工薪酬的計量
①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
③向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務
企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：
1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。
2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。
（三）辭退福利的確認和計量
辭退福利計入當期管理費用。
對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。
六、應交稅費
應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。
（一）應交增值稅
一般納稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算?！皯欢愘M——應交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。
（二）應交消費稅
消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。
對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
（三）應交營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。
（四）其他應交稅費
企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。
企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。
七、應付利息
應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
八、應付股利
應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。
企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。
九、其他應付款
其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的款項，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。