固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量包括：
（一）外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
注意新的變化：按新的增值稅條例的規(guī)定：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，等以后銷售產(chǎn)品時予以抵扣。
購買來的固定資產(chǎn)需要安裝調(diào)試的，先通過“在建工程” 賬戶進(jìn)行歸集，等到安裝調(diào)試完畢后，將發(fā)生的買價(jià)，安裝調(diào)試等費(fèi)用由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
注意：
1、以一筆款項(xiàng)同時購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)：
（1）、如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
（2）、如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)該按類似的方法予以處理。比如買房屋建筑物時，含有土地使用權(quán)的入賬。
（3）、如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則不用單獨(dú)確認(rèn)，直接計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2、分期付款購買固定資產(chǎn)
企業(yè)可能會發(fā)生超過正常信用條件的購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購買的固定資產(chǎn)。
在這種條件下該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
注意：與“持有至到期投資”、“融資租賃固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付債券”等問題的結(jié)合
【例題3】20×5年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元，在20×5年至20×9年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。
20×5年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300 860元，已用銀行存款付訖。20×5年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97 670.60元，已用銀行存款支付。
假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。
（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：
900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）
20×5年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 5 530 140
未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860
貸：長期應(yīng)付款 9 000 000
借：在建工程 300 860
貸：銀行存款 300 860
注：該業(yè)務(wù)屬于一種融資行為，所以企業(yè)需要承擔(dān)利息，即要分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表6－1所示。
（3）20×5年1月1日至20×5年6月30日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
20×5年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 553 014
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014
借：長期應(yīng)付款 900 000
貸：銀行存款 900 000
20×5年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 518 315.40
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 315.40
總結(jié)：
購入固定資產(chǎn)時，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)；
1、自營方式建造固定資產(chǎn)（重點(diǎn)掌握）
建造過程中的費(fèi)用先在“在建工程”中進(jìn)行歸集
教材變化：增值稅的處理
（1）購入用于工程建造的材料：
借：工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）領(lǐng)用工程物資的材料
借：在建工程
貸：工程物資（不含增值稅）
（3）領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料
借：在建工程
貸：原材料
（注意：不存在進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的問題）
（4）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品
（5）支付工費(fèi)
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
（6）其他費(fèi)用
借：在建工程
貸：累計(jì)折舊（折舊費(fèi)用）
應(yīng)付利息（資本化利息）
銀行存款等
（7）工程物資的盤虧、報(bào)廢、毀損的處理
盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
工程物資發(fā)生的非正常損失，計(jì)入營業(yè)外支出。
（8）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試運(yùn)行所取得的產(chǎn)品銷售收入的處理
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試運(yùn)行生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的產(chǎn)品銷售收入，沖減工程成本。
2、出包方式建造固定資產(chǎn)
采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)款、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
3、融資租賃取得的固定資產(chǎn)
跟分期付款取得固定資產(chǎn)原理相同，后面我們還會詳細(xì)講到
4、其他方式取得的固定資產(chǎn)
（1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按固定資產(chǎn)的重置成本，做會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
5、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
借：固定資產(chǎn)（買價(jià)＋棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）
貸：銀行存款
預(yù)計(jì)負(fù)債
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量包括：
（一）外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
注意新的變化：按新的增值稅條例的規(guī)定：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，等以后銷售產(chǎn)品時予以抵扣。
購買來的固定資產(chǎn)需要安裝調(diào)試的，先通過“在建工程” 賬戶進(jìn)行歸集，等到安裝調(diào)試完畢后，將發(fā)生的買價(jià)，安裝調(diào)試等費(fèi)用由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
注意：
1、以一筆款項(xiàng)同時購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)：
（1）、如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
（2）、如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)該按類似的方法予以處理。比如買房屋建筑物時，含有土地使用權(quán)的入賬。
（3）、如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則不用單獨(dú)確認(rèn)，直接計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2、分期付款購買固定資產(chǎn)
企業(yè)可能會發(fā)生超過正常信用條件的購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購買的固定資產(chǎn)。
在這種條件下該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
注意：與“持有至到期投資”、“融資租賃固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付債券”等問題的結(jié)合
【例題3】20×5年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元，在20×5年至20×9年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。
20×5年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300 860元，已用銀行存款付訖。20×5年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97 670.60元，已用銀行存款支付。
假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。
（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：
900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）
20×5年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 5 530 140
未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860
貸：長期應(yīng)付款 9 000 000
借：在建工程 300 860
貸：銀行存款 300 860
注：該業(yè)務(wù)屬于一種融資行為，所以企業(yè)需要承擔(dān)利息，即要分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表6－1所示。
（3）20×5年1月1日至20×5年6月30日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
20×5年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 553 014
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014
借：長期應(yīng)付款 900 000
貸：銀行存款 900 000
20×5年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 518 315.40
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 315.40
總結(jié)：
購入固定資產(chǎn)時，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)；
1、自營方式建造固定資產(chǎn)（重點(diǎn)掌握）
建造過程中的費(fèi)用先在“在建工程”中進(jìn)行歸集
教材變化：增值稅的處理
（1）購入用于工程建造的材料：
借：工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）領(lǐng)用工程物資的材料
借：在建工程
貸：工程物資（不含增值稅）
（3）領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料
借：在建工程
貸：原材料
（注意：不存在進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的問題）
（4）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品
（5）支付工費(fèi)
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
（6）其他費(fèi)用
借：在建工程
貸：累計(jì)折舊（折舊費(fèi)用）
應(yīng)付利息（資本化利息）
銀行存款等
（7）工程物資的盤虧、報(bào)廢、毀損的處理
盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
工程物資發(fā)生的非正常損失，計(jì)入營業(yè)外支出。
（8）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試運(yùn)行所取得的產(chǎn)品銷售收入的處理
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試運(yùn)行生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的產(chǎn)品銷售收入，沖減工程成本。
2、出包方式建造固定資產(chǎn)
采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)款、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
3、融資租賃取得的固定資產(chǎn)
跟分期付款取得固定資產(chǎn)原理相同，后面我們還會詳細(xì)講到
4、其他方式取得的固定資產(chǎn)
（1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按固定資產(chǎn)的重置成本，做會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
5、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
借：固定資產(chǎn)（買價(jià)＋棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）
貸：銀行存款
預(yù)計(jì)負(fù)債