1．對控制的初步評價
在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序和獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。
注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。（掌握）
由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后，但又在測試控制運行有效性之前進行的，因此，上述評價結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。
2．風(fēng)險評估需考慮的因素。
注冊會計師對控制的評價，進而對重大錯報風(fēng)險的評估，需考慮以下因素：
（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。
（2）對被審計單位整體層面控制的評價。
3．評價決策。
在對控制進行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：
（1）控制本身的設(shè)計是否合理。
（2）控制是否得到執(zhí)行。
（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。如果認為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，那么，注冊會計師通常可以信賴這些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運行進行測試。擬信賴該控制的期間可能是整個年度，也可能是其中某一時段。如果控制測試的結(jié)果進一步證實內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以認為相關(guān)賬戶及認定發(fā)生重大錯報的可能性較低，對相關(guān)賬戶及認定實施實質(zhì)性程序的范圍也將減少。
注冊會計師也可能認為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標，或者盡管控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。但在評估重大錯報風(fēng)險時，需要考慮控制失效對財務(wù)報表及其審計的影響。
需要再次指出的是，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運行有效性的測
在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序和獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。
注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。（掌握）
由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后，但又在測試控制運行有效性之前進行的，因此，上述評價結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。
2．風(fēng)險評估需考慮的因素。
注冊會計師對控制的評價，進而對重大錯報風(fēng)險的評估，需考慮以下因素：
（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。
（2）對被審計單位整體層面控制的評價。
3．評價決策。
在對控制進行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：
（1）控制本身的設(shè)計是否合理。
（2）控制是否得到執(zhí)行。
（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。如果認為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，那么，注冊會計師通常可以信賴這些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運行進行測試。擬信賴該控制的期間可能是整個年度，也可能是其中某一時段。如果控制測試的結(jié)果進一步證實內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以認為相關(guān)賬戶及認定發(fā)生重大錯報的可能性較低，對相關(guān)賬戶及認定實施實質(zhì)性程序的范圍也將減少。
注冊會計師也可能認為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標，或者盡管控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。但在評估重大錯報風(fēng)險時，需要考慮控制失效對財務(wù)報表及其審計的影響。
需要再次指出的是，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運行有效性的測