（一）特別風(fēng)險的含義
作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。
（二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項
在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。
在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（必須掌握，要記憶）
（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；
（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；
（3）交易的復(fù)雜程度；
（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；
（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；
（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
（1）管理層更多地介入會計處理；
（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；
（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；
（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。
判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
（1）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；
（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。
如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項與治理層溝通。（與第22章第一節(jié)聯(lián)系）
作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。
（二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項
在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。
在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（必須掌握，要記憶）
（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；
（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；
（3）交易的復(fù)雜程度；
（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；
（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；
（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
（1）管理層更多地介入會計處理；
（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；
（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；
（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。
判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
（1）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；
（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。
如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項與治理層溝通。（與第22章第一節(jié)聯(lián)系）