1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，就構(gòu)成了一項自動交互牽制；規(guī)定負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。另外，銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。因此，賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。
有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：
單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；
單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；
編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；
銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；
單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。
2．正確的授權(quán)審批
對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進行集體決策。前兩項控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴重損失。（一般來說，信用政策包括信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策）。
3．充分的憑證和記錄
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到客戶訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。
4．憑證的預(yù)先編號
對憑證預(yù)先進行編號，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對憑證的編號不作清點預(yù)先編號就會失去其控制意義。由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。
對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證。比如從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票存根，看其編號是否連續(xù)，有無不正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。這種測試程序可同時提供有關(guān)真實性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。
5．按月寄出對賬單
由不負責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，因而這是一項有用的控制。為了使這項控制更加有效，將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。
6．內(nèi)部核查程序
適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，就構(gòu)成了一項自動交互牽制；規(guī)定負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。另外，銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。因此，賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。
有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：
單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；
單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；
編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；
銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；
單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。
2．正確的授權(quán)審批
對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進行集體決策。前兩項控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴重損失。（一般來說，信用政策包括信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策）。
3．充分的憑證和記錄
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到客戶訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。
4．憑證的預(yù)先編號
對憑證預(yù)先進行編號，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對憑證的編號不作清點預(yù)先編號就會失去其控制意義。由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。
對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證。比如從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票存根，看其編號是否連續(xù)，有無不正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。這種測試程序可同時提供有關(guān)真實性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。
5．按月寄出對賬單
由不負責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，因而這是一項有用的控制。為了使這項控制更加有效，將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。
6．內(nèi)部核查程序