出口貨物退稅的計算
★“免、抵、退”的計算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
★“免退稅——先征后退”的計算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購進貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅——“免、抵、退”的計算方法
1、計算步驟及方法
（1）免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計算征退稅率的差，計算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進項稅額
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①應納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應納稅額為負數(shù)，退稅；
（5）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（6）當期應退稅額和免抵稅額的計算
當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額比較，誰小退誰。
2、舉例
例題：
某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2008年9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元(當月認證通過)，銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元，當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元(當月認證通過)。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計算該企業(yè)2008年9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
【答案】
9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4（萬元）
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7（萬元）
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8（萬元）
（5）應退稅額：∵ ｜－4.7｜＜7.8
∴ 應退稅額＝4.7萬元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）
（7）留抵稅額＝0
10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2（萬元）
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5（萬元）
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5（萬元）
（5）應退稅額：∵ ｜－9.5｜＞6.5
∴ 應退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅——“先征后退”的計算方法
1.出口貨物退(免)稅認定管理
教材147頁，應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫《出口貨物退(免)稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退(免)稅認定手續(xù)。
2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算
（1）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算。外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應的退稅率計算。
外貿(mào)企業(yè)應退稅款的計算方法有兩種:一是單票對應法；二是加權(quán)平均法。
例題：某外貿(mào)企業(yè)2008年3月份購進及出口情況如下：1.第一次購進電風扇500臺，單價150元/臺（不含稅）；第二次購進電風扇200臺，單價148元/臺（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（13598）元。
★“免、抵、退”的計算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
★“免退稅——先征后退”的計算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購進貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅——“免、抵、退”的計算方法
1、計算步驟及方法
（1）免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計算征退稅率的差，計算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進項稅額
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①應納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應納稅額為負數(shù)，退稅；
（5）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（6）當期應退稅額和免抵稅額的計算
當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額比較，誰小退誰。
2、舉例
例題：
某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2008年9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元(當月認證通過)，銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元，當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元(當月認證通過)。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計算該企業(yè)2008年9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
【答案】
9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4（萬元）
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7（萬元）
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8（萬元）
（5）應退稅額：∵ ｜－4.7｜＜7.8
∴ 應退稅額＝4.7萬元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）
（7）留抵稅額＝0
10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2（萬元）
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5（萬元）
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5（萬元）
（5）應退稅額：∵ ｜－9.5｜＞6.5
∴ 應退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅——“先征后退”的計算方法
1.出口貨物退(免)稅認定管理
教材147頁，應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫《出口貨物退(免)稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退(免)稅認定手續(xù)。
2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算
（1）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算。外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應的退稅率計算。
外貿(mào)企業(yè)應退稅款的計算方法有兩種:一是單票對應法；二是加權(quán)平均法。
例題：某外貿(mào)企業(yè)2008年3月份購進及出口情況如下：1.第一次購進電風扇500臺，單價150元/臺（不含稅）；第二次購進電風扇200臺，單價148元/臺（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（13598）元。