一、稅目與稅率
交通運輸業(yè)的征收范圍包括:鐵路運輸業(yè)、公路運輸業(yè)、管道運輸業(yè)、水上運輸業(yè)、航空運輸業(yè)、其他交通運輸業(yè)和交通運輸輔助業(yè)。
(一)鐵路運輸
鐵路運輸業(yè)不包括城市地下鐵路的運營,也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動。
(三)管道運輸業(yè)
包括泵站的運行,不包括管道的維護。
(四)水上運輸業(yè)
程租、期租,按交通運輸業(yè)征營業(yè)稅(3%),干租、光租屬于服務(wù)業(yè),按5%計征營業(yè)稅。
(五)航空運輸業(yè)
濕租業(yè)務(wù)取得的收入,按交通運輸業(yè)征營業(yè)稅(3%)
(六)其他交通運輸業(yè)
(七)交通運輸輔助業(yè)
不包括①公路管理和養(yǎng)護活動、②航道的養(yǎng)護和疏?;顒?--建筑業(yè)
水運輔助業(yè),包括救助打撈、燈塔、航標設(shè)置與管理、理貨等活動-水運輔助業(yè)
裝卸搬運業(yè),包括搬家業(yè)務(wù)。
自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)按其收入性質(zhì)分別核算,①提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按"交通運輸業(yè)"稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票,提供②其他勞務(wù)取得的收入按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
交通運輸業(yè)--3%;服務(wù)業(yè)-5%。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
(一)鐵路運輸納稅人
1.中央鐵路-鐵道部
2.中央地方合資鐵路--合資經(jīng)營管理機構(gòu)
3.地方鐵路-鐵路總管理機構(gòu)
4.單位專用鐵路-單位或其指定的管理機構(gòu)
5.鐵路專用線-企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)
6.中央新建鐵路臨時運營-臨管線管理機構(gòu)
其他做一般了解
三、計稅依據(jù)
歸納:
(1)差額計稅:
①中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時,國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額-全額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額-差額,營業(yè)額扣除憑證為國航開具的"航空貨運單"。
②單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)運費后余額為營業(yè)額。
③聯(lián)營運輸企業(yè)(自開票),以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額征收營業(yè)稅-差額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的,其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用-全額。
注:運輸企業(yè)自境內(nèi)載運旅客或貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運的,以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(2)全額計稅(可以推定,不再詳細講述)
四、申報與繳納
1.中央鐵路-鐵道部匯總在北京申報納稅;地方合資鐵路--合資鐵路公司所在地申報納稅;地方鐵路-地方鐵路管理機構(gòu)所在地申報納稅;基建鐵路臨管線-臨管線管理機構(gòu)所在地申報納稅。
2.航空公司的運營業(yè)務(wù),在核算盈虧的機構(gòu)所在地申報繳納
3.中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務(wù),在核算盈虧的機構(gòu)所在地申報繳納
4.長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務(wù),由各分公司向所在地申報繳納
5.提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或人,向其發(fā)包、出租或所單位機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
6.提供貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或人,向其發(fā)包、出租或所單位機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
例題:
1、按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定,下列收入應以收入全額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的有(?。?。
A.運輸企業(yè)在境內(nèi)載運貨物出境改由境外企業(yè)承運取得的全部收入
B.水運部門從事客運取得的全部收入
C.公路聯(lián)運企業(yè)(自開票)取得的全部收入
D.建筑房屋的工程造價和價外費用
【答案】BD
2、某汽車運輸公司5月份取得運輸收入50萬元,同月該公司轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫(自建)的永久使用權(quán),取得的銷售收入200萬元,轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù),取得收入90萬元。該公司當月應納營業(yè)稅(?。┤f元?!?BR> 【答案】50×3%+200×5%=11.5 (萬元)
3、國內(nèi)某海運公司某月在境內(nèi)取得貨運收入800萬元,銷售貨物并負責運輸取得收入100萬元;從境外某港口向境內(nèi)某港口運輸貨物取得收入1 000萬元,由境內(nèi)某港口向境外某港口運輸貨物取得收入1 200萬元,其中付給境外承運企業(yè)600萬元。則:
(1)該海運公司應繳納的營業(yè)稅為(?。┤f元;
(2)該海運公司應繳納的增值稅為(?。┤f元。
【答案】
(1)該海運公司應繳納的營業(yè)稅為800×3%+(1 200-600)×3%=42(萬元);
(2)該海運公司應繳納的增值稅為100÷(1+6%)×6%=5.66(萬元)。(按2009年1月1日前計算)
4、某運輸公司(自開票納稅人)5月份取得客運收入50 000元,其中含1%的保險費;取得貨運收入58 000元,其中付給其他聯(lián)運公司運費18 000元。當月購買稅控收款機一臺,取得普通發(fā)票,金額為11 700元。該公司5月份實際繳納的營業(yè)稅(?。┰?BR> 【答案】50 000×3%+(58 000-18 000)×3%-11 700÷(1+17%)×17%=1 000(元)
5、"打撈"業(yè)務(wù)取得勞務(wù)收入5萬元,則應比照( )稅目征收營業(yè)稅。
A.交通運輸業(yè)-陸路運輸 B.交通運輸業(yè)-輔助業(yè)
C.服務(wù)業(yè)-代理業(yè) D.服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)
【答案】B
交通運輸業(yè)的征收范圍包括:鐵路運輸業(yè)、公路運輸業(yè)、管道運輸業(yè)、水上運輸業(yè)、航空運輸業(yè)、其他交通運輸業(yè)和交通運輸輔助業(yè)。
(一)鐵路運輸
鐵路運輸業(yè)不包括城市地下鐵路的運營,也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動。
(三)管道運輸業(yè)
包括泵站的運行,不包括管道的維護。
(四)水上運輸業(yè)
程租、期租,按交通運輸業(yè)征營業(yè)稅(3%),干租、光租屬于服務(wù)業(yè),按5%計征營業(yè)稅。
(五)航空運輸業(yè)
濕租業(yè)務(wù)取得的收入,按交通運輸業(yè)征營業(yè)稅(3%)
(六)其他交通運輸業(yè)
(七)交通運輸輔助業(yè)
不包括①公路管理和養(yǎng)護活動、②航道的養(yǎng)護和疏?;顒?--建筑業(yè)
水運輔助業(yè),包括救助打撈、燈塔、航標設(shè)置與管理、理貨等活動-水運輔助業(yè)
裝卸搬運業(yè),包括搬家業(yè)務(wù)。
自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)按其收入性質(zhì)分別核算,①提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按"交通運輸業(yè)"稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票,提供②其他勞務(wù)取得的收入按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
交通運輸業(yè)--3%;服務(wù)業(yè)-5%。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
(一)鐵路運輸納稅人
1.中央鐵路-鐵道部
2.中央地方合資鐵路--合資經(jīng)營管理機構(gòu)
3.地方鐵路-鐵路總管理機構(gòu)
4.單位專用鐵路-單位或其指定的管理機構(gòu)
5.鐵路專用線-企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)
6.中央新建鐵路臨時運營-臨管線管理機構(gòu)
其他做一般了解
三、計稅依據(jù)
歸納:
(1)差額計稅:
①中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時,國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額-全額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額-差額,營業(yè)額扣除憑證為國航開具的"航空貨運單"。
②單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)運費后余額為營業(yè)額。
③聯(lián)營運輸企業(yè)(自開票),以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額征收營業(yè)稅-差額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的,其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用-全額。
注:運輸企業(yè)自境內(nèi)載運旅客或貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運的,以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(2)全額計稅(可以推定,不再詳細講述)
四、申報與繳納
1.中央鐵路-鐵道部匯總在北京申報納稅;地方合資鐵路--合資鐵路公司所在地申報納稅;地方鐵路-地方鐵路管理機構(gòu)所在地申報納稅;基建鐵路臨管線-臨管線管理機構(gòu)所在地申報納稅。
2.航空公司的運營業(yè)務(wù),在核算盈虧的機構(gòu)所在地申報繳納
3.中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務(wù),在核算盈虧的機構(gòu)所在地申報繳納
4.長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務(wù),由各分公司向所在地申報繳納
5.提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或人,向其發(fā)包、出租或所單位機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
6.提供貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或人,向其發(fā)包、出租或所單位機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
例題:
1、按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定,下列收入應以收入全額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的有(?。?。
A.運輸企業(yè)在境內(nèi)載運貨物出境改由境外企業(yè)承運取得的全部收入
B.水運部門從事客運取得的全部收入
C.公路聯(lián)運企業(yè)(自開票)取得的全部收入
D.建筑房屋的工程造價和價外費用
【答案】BD
2、某汽車運輸公司5月份取得運輸收入50萬元,同月該公司轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫(自建)的永久使用權(quán),取得的銷售收入200萬元,轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù),取得收入90萬元。該公司當月應納營業(yè)稅(?。┤f元?!?BR> 【答案】50×3%+200×5%=11.5 (萬元)
3、國內(nèi)某海運公司某月在境內(nèi)取得貨運收入800萬元,銷售貨物并負責運輸取得收入100萬元;從境外某港口向境內(nèi)某港口運輸貨物取得收入1 000萬元,由境內(nèi)某港口向境外某港口運輸貨物取得收入1 200萬元,其中付給境外承運企業(yè)600萬元。則:
(1)該海運公司應繳納的營業(yè)稅為(?。┤f元;
(2)該海運公司應繳納的增值稅為(?。┤f元。
【答案】
(1)該海運公司應繳納的營業(yè)稅為800×3%+(1 200-600)×3%=42(萬元);
(2)該海運公司應繳納的增值稅為100÷(1+6%)×6%=5.66(萬元)。(按2009年1月1日前計算)
4、某運輸公司(自開票納稅人)5月份取得客運收入50 000元,其中含1%的保險費;取得貨運收入58 000元,其中付給其他聯(lián)運公司運費18 000元。當月購買稅控收款機一臺,取得普通發(fā)票,金額為11 700元。該公司5月份實際繳納的營業(yè)稅(?。┰?BR> 【答案】50 000×3%+(58 000-18 000)×3%-11 700÷(1+17%)×17%=1 000(元)
5、"打撈"業(yè)務(wù)取得勞務(wù)收入5萬元,則應比照( )稅目征收營業(yè)稅。
A.交通運輸業(yè)-陸路運輸 B.交通運輸業(yè)-輔助業(yè)
C.服務(wù)業(yè)-代理業(yè) D.服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)
【答案】B