以物易物的會(huì)計(jì)處理
1、適用的稅收政策
（1）增值稅：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）所得稅：應(yīng)按照企業(yè)所得稅的視同銷售處理，分解為購(gòu)進(jìn)與銷售兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
2、會(huì)計(jì)處理方法
3、核算舉例
【例1】A企業(yè)以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品對(duì)換，雙方交易的價(jià)值均為23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），適用的增值稅稅率均為17%，雙方互開(kāi)防偽稅控增值稅專用發(fā)票，A產(chǎn)品實(shí)際成本為12萬(wàn)元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)并認(rèn)證通過(guò)。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則不確認(rèn)損益。
（1）A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：庫(kù)存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
注1：會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；
注2：互開(kāi)防偽稅控增值稅專用發(fā)票；
注3：會(huì)計(jì)上這樣處理是正確的，但納稅申報(bào)時(shí)仍需進(jìn)行納稅調(diào)增20－12=8（萬(wàn)元）
注4：如果符合2個(gè)條件，會(huì)計(jì)處理與稅法就一致了
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
（2）納稅審核：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：庫(kù)存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
◎存在問(wèn)題：
1）多計(jì)原材料成本，按照比例分?jǐn)?BR> 2）多轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本按照比例分?jǐn)?BR> ◎調(diào)賬方法：原材料的分?jǐn)偙壤秊?∶3∶1∶4；庫(kù)存商品的分?jǐn)偙壤秊?：8
借：庫(kù)存商品 80000
貸：原材料 80000
進(jìn)一步：
借：庫(kù)存商品 16000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)；以前年度損益調(diào)整） 64000
貸：原材料 16000
生產(chǎn)成本 24000
庫(kù)存商品 8000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)；以前年度損益調(diào)整） 32000
◎涉稅問(wèn)題：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)所得稅的影響。調(diào)減應(yīng)納稅所得額32000元。
【例2】接【例1】假設(shè)A企業(yè)換回的材料當(dāng)月未入庫(kù)，未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
（1）A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：在途材料（材料采購(gòu)） 120000
應(yīng)交稅費(fèi)（或待攤費(fèi)用）―待抵進(jìn)項(xiàng)稅額34000
貸：庫(kù)存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
（2）納稅審核：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在途材料（材料采購(gòu)） 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：庫(kù)存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
◎存在問(wèn)題：少交增值稅34000元。
◎調(diào)賬方法：
借：應(yīng)交稅費(fèi)（或待攤費(fèi)用）―待抵進(jìn)項(xiàng)稅額 34000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
◎涉稅問(wèn)題：應(yīng)補(bǔ)交增值稅對(duì)34000元。
【例3】假設(shè)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。
接【例1】假設(shè)A企業(yè)換回的是小汽車自用。
（1）酒廠的會(huì)計(jì)處理為：（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）
借：原材料 207079.65
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26920.35
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅 50000
應(yīng)交消費(fèi)稅＝10×2000×0.5＋200000×20%＝50000（元）
1、適用的稅收政策
（1）增值稅：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）所得稅：應(yīng)按照企業(yè)所得稅的視同銷售處理，分解為購(gòu)進(jìn)與銷售兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
2、會(huì)計(jì)處理方法
3、核算舉例
【例1】A企業(yè)以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品對(duì)換，雙方交易的價(jià)值均為23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），適用的增值稅稅率均為17%，雙方互開(kāi)防偽稅控增值稅專用發(fā)票，A產(chǎn)品實(shí)際成本為12萬(wàn)元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)并認(rèn)證通過(guò)。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則不確認(rèn)損益。
（1）A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：庫(kù)存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
注1：會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；
注2：互開(kāi)防偽稅控增值稅專用發(fā)票；
注3：會(huì)計(jì)上這樣處理是正確的，但納稅申報(bào)時(shí)仍需進(jìn)行納稅調(diào)增20－12=8（萬(wàn)元）
注4：如果符合2個(gè)條件，會(huì)計(jì)處理與稅法就一致了
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
（2）納稅審核：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：庫(kù)存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
◎存在問(wèn)題：
1）多計(jì)原材料成本，按照比例分?jǐn)?BR> 2）多轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本按照比例分?jǐn)?BR> ◎調(diào)賬方法：原材料的分?jǐn)偙壤秊?∶3∶1∶4；庫(kù)存商品的分?jǐn)偙壤秊?：8
借：庫(kù)存商品 80000
貸：原材料 80000
進(jìn)一步：
借：庫(kù)存商品 16000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)；以前年度損益調(diào)整） 64000
貸：原材料 16000
生產(chǎn)成本 24000
庫(kù)存商品 8000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)；以前年度損益調(diào)整） 32000
◎涉稅問(wèn)題：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)所得稅的影響。調(diào)減應(yīng)納稅所得額32000元。
【例2】接【例1】假設(shè)A企業(yè)換回的材料當(dāng)月未入庫(kù)，未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
（1）A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：在途材料（材料采購(gòu)） 120000
應(yīng)交稅費(fèi)（或待攤費(fèi)用）―待抵進(jìn)項(xiàng)稅額34000
貸：庫(kù)存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
（2）納稅審核：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在途材料（材料采購(gòu)） 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：庫(kù)存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
◎存在問(wèn)題：少交增值稅34000元。
◎調(diào)賬方法：
借：應(yīng)交稅費(fèi)（或待攤費(fèi)用）―待抵進(jìn)項(xiàng)稅額 34000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
◎涉稅問(wèn)題：應(yīng)補(bǔ)交增值稅對(duì)34000元。
【例3】假設(shè)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。
接【例1】假設(shè)A企業(yè)換回的是小汽車自用。
（1）酒廠的會(huì)計(jì)處理為：（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）
借：原材料 207079.65
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26920.35
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫(kù)存商品 120000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅 50000
應(yīng)交消費(fèi)稅＝10×2000×0.5＋200000×20%＝50000（元）