以物易物的會計處理
1、適用的稅收政策
（1）增值稅：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）所得稅：應按照企業(yè)所得稅的視同銷售處理，分解為購進與銷售兩筆業(yè)務進行處理。
2、會計處理方法
3、核算舉例
【例1】A企業(yè)以其生產的A產品與B企業(yè)生產的B產品對換，雙方交易的價值均為23.4萬元（含稅價），適用的增值稅稅率均為17%，雙方互開防偽稅控增值稅專用發(fā)票，A產品實際成本為12萬元，當月驗收入庫并認證通過。
按照新會計準則，假設非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，則不確認損益。
（1）A企業(yè)會計處理為：
借：原材料 120000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：庫存商品 120000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
注1：會計上不確認損益；
注2：互開防偽稅控增值稅專用發(fā)票；
注3：會計上這樣處理是正確的，但納稅申報時仍需進行納稅調增20－12=8（萬元）
注4：如果符合2個條件，會計處理與稅法就一致了
借：原材料 200000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務成本 120000
貸：庫存商品 120000
（2）納稅審核：根據(jù)上述業(yè)務，假設企業(yè)會計處理為：（不具有商業(yè)實質）
借：原材料 200000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：庫存商品 200000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
◎存在問題：
1）多計原材料成本，按照比例分攤
2）多轉庫存商品成本按照比例分攤
◎調賬方法：原材料的分攤比例為2∶3∶1∶4；庫存商品的分攤比例為2：8
借：庫存商品 80000
貸：原材料 80000
進一步：
借：庫存商品 16000
主營業(yè)務成本（本年利潤；以前年度損益調整） 64000
貸：原材料 16000
生產成本 24000
庫存商品 8000
主營業(yè)務成本（本年利潤；以前年度損益調整） 32000
◎涉稅問題：主營業(yè)務成本對所得稅的影響。調減應納稅所得額32000元。
【例2】接【例1】假設A企業(yè)換回的材料當月未入庫，未到稅務機關認證。
（1）A企業(yè)會計處理為：
借：在途材料（材料采購） 120000
應交稅費（或待攤費用）―待抵進項稅額34000
貸：庫存商品 120000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）34000
（2）納稅審核：假設企業(yè)的會計處理為：
借：在途材料（材料采購） 120000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額）34000
貸：庫存商品 120000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
◎存在問題：少交增值稅34000元。
◎調賬方法：
借：應交稅費（或待攤費用）―待抵進項稅額 34000
貸：應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
◎涉稅問題：應補交增值稅對34000元。
【例3】假設具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的非貨幣性資產交換。
接【例1】假設A企業(yè)換回的是小汽車自用。
（1）酒廠的會計處理為：（具有商業(yè)實質）
借：原材料 207079.65
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 26920.35
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 50000
貸：應交稅費－－應交消費稅 50000
應交消費稅＝10×2000×0.5＋200000×20%＝50000（元）
1、適用的稅收政策
（1）增值稅：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）所得稅：應按照企業(yè)所得稅的視同銷售處理，分解為購進與銷售兩筆業(yè)務進行處理。
2、會計處理方法
3、核算舉例
【例1】A企業(yè)以其生產的A產品與B企業(yè)生產的B產品對換，雙方交易的價值均為23.4萬元（含稅價），適用的增值稅稅率均為17%，雙方互開防偽稅控增值稅專用發(fā)票，A產品實際成本為12萬元，當月驗收入庫并認證通過。
按照新會計準則，假設非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，則不確認損益。
（1）A企業(yè)會計處理為：
借：原材料 120000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：庫存商品 120000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
注1：會計上不確認損益；
注2：互開防偽稅控增值稅專用發(fā)票；
注3：會計上這樣處理是正確的，但納稅申報時仍需進行納稅調增20－12=8（萬元）
注4：如果符合2個條件，會計處理與稅法就一致了
借：原材料 200000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務成本 120000
貸：庫存商品 120000
（2）納稅審核：根據(jù)上述業(yè)務，假設企業(yè)會計處理為：（不具有商業(yè)實質）
借：原材料 200000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：庫存商品 200000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
◎存在問題：
1）多計原材料成本，按照比例分攤
2）多轉庫存商品成本按照比例分攤
◎調賬方法：原材料的分攤比例為2∶3∶1∶4；庫存商品的分攤比例為2：8
借：庫存商品 80000
貸：原材料 80000
進一步：
借：庫存商品 16000
主營業(yè)務成本（本年利潤；以前年度損益調整） 64000
貸：原材料 16000
生產成本 24000
庫存商品 8000
主營業(yè)務成本（本年利潤；以前年度損益調整） 32000
◎涉稅問題：主營業(yè)務成本對所得稅的影響。調減應納稅所得額32000元。
【例2】接【例1】假設A企業(yè)換回的材料當月未入庫，未到稅務機關認證。
（1）A企業(yè)會計處理為：
借：在途材料（材料采購） 120000
應交稅費（或待攤費用）―待抵進項稅額34000
貸：庫存商品 120000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）34000
（2）納稅審核：假設企業(yè)的會計處理為：
借：在途材料（材料采購） 120000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額）34000
貸：庫存商品 120000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
◎存在問題：少交增值稅34000元。
◎調賬方法：
借：應交稅費（或待攤費用）―待抵進項稅額 34000
貸：應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 34000
◎涉稅問題：應補交增值稅對34000元。
【例3】假設具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的非貨幣性資產交換。
接【例1】假設A企業(yè)換回的是小汽車自用。
（1）酒廠的會計處理為：（具有商業(yè)實質）
借：原材料 207079.65
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 26920.35
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務成本 120000
貸：庫存商品 120000
借：營業(yè)稅金及附加 50000
貸：應交稅費－－應交消費稅 50000
應交消費稅＝10×2000×0.5＋200000×20%＝50000（元）