出口退稅的會計處理
－－生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”政策
1、稅收政策：參看《稅法Ⅰ》
◆計算步驟
（1）第一步/免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
會計分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）第二步/剔：計算不予免征和抵扣的稅額，計算公式為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額
＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（3）第三步/抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的計算，計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－期初留抵進(jìn)項稅額
（4）第四步/退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；
（5）第五步/免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率
（6）第六步/當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
【例1】
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=－5 ?。?
當(dāng)期免抵退稅額=7 4
當(dāng)期應(yīng)退稅額=5 4
當(dāng)期期末留抵稅額=0 5－4=1
當(dāng)期免抵稅額=7－5=2 4－4=0
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
◎如產(chǎn)生”免抵稅額”，則會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅款
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
◎如產(chǎn)生”留抵稅額”，則會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅款
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
2、會計處理
【例2】A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，6月份購入硅鐵200噸，不含稅價每噸7000元，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過。本月內(nèi)銷加工后的硅鐵56噸，每噸不含稅價為7500元，外銷240噸，每噸外銷價US＄（FOB）990，報關(guān)出口當(dāng)日外匯牌價為US＄100＝￥840（假設(shè)）。增值稅稅率為17%，假設(shè)退稅率為9%。則有關(guān)計算、會計處理為：
（1）購進(jìn)原材料：
借：原材料 140萬元
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）23.8萬元
貸：銀行存款 163.8萬元
注1：購進(jìn)原材料、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等取得增值稅專用發(fā)票，符合條件的，均允許抵扣增值稅。
注2：包括國內(nèi)購進(jìn)和國外購進(jìn)（進(jìn)口）
（2）內(nèi)銷：
借：應(yīng)收賬款 49.14萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42萬元
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.14萬元
注：內(nèi)銷以及視同銷售，均應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。
（3）外銷：
借：應(yīng)收賬款 199.584萬元（990×8.40×240）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 199.584萬元
注：不確認(rèn)增值稅銷項稅額。
（4）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝199.584×（17%－9%）＝15.96672（萬元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 15.96672萬元
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 15.96672
注：發(fā)生在國外的運保傭，應(yīng)沖減銷售收入，同時沖減免抵退稅不得免征和抵扣稅額。反向做會計分錄：即
借：應(yīng)收賬款 ×××（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ×××（紅字）
借：主營業(yè)務(wù)成本 ×××（紅字）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）） ×××（紅字）
（5）應(yīng)交增值稅＝7.14－23.8+15.96672＝－0.69328（萬元）
（6）免抵退稅額=199.584×9%=17.96256（萬元）
注：注意退稅率的變化，考試以給出的為準(zhǔn)。
（7）應(yīng)退稅額的計算
∵179625.6＞|－6932.8|
∴應(yīng)退增值稅稅額＝6932.8（元）
（8）免抵稅額＝179625.6－6932.8=172692.8（元）
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 172692.8
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 172692.8
（9）申請退稅時：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅款 6932.8
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6932.8
注1：（8）和（9）合并，即：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅 6932.8
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 172692.8
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 179625.6
（10）收到退稅款時，根據(jù)銀行回單
借：銀行存款 6932.8
貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收出口退稅款 6932.8
－－生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”政策
1、稅收政策：參看《稅法Ⅰ》
◆計算步驟
（1）第一步/免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
會計分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）第二步/剔：計算不予免征和抵扣的稅額，計算公式為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額
＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（3）第三步/抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的計算，計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－期初留抵進(jìn)項稅額
（4）第四步/退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；
（5）第五步/免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率
（6）第六步/當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
【例1】
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=－5 ?。?
當(dāng)期免抵退稅額=7 4
當(dāng)期應(yīng)退稅額=5 4
當(dāng)期期末留抵稅額=0 5－4=1
當(dāng)期免抵稅額=7－5=2 4－4=0
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
◎如產(chǎn)生”免抵稅額”，則會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅款
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
◎如產(chǎn)生”留抵稅額”，則會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅款
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
2、會計處理
【例2】A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，6月份購入硅鐵200噸，不含稅價每噸7000元，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過。本月內(nèi)銷加工后的硅鐵56噸，每噸不含稅價為7500元，外銷240噸，每噸外銷價US＄（FOB）990，報關(guān)出口當(dāng)日外匯牌價為US＄100＝￥840（假設(shè)）。增值稅稅率為17%，假設(shè)退稅率為9%。則有關(guān)計算、會計處理為：
（1）購進(jìn)原材料：
借：原材料 140萬元
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）23.8萬元
貸：銀行存款 163.8萬元
注1：購進(jìn)原材料、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等取得增值稅專用發(fā)票，符合條件的，均允許抵扣增值稅。
注2：包括國內(nèi)購進(jìn)和國外購進(jìn)（進(jìn)口）
（2）內(nèi)銷：
借：應(yīng)收賬款 49.14萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42萬元
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.14萬元
注：內(nèi)銷以及視同銷售，均應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。
（3）外銷：
借：應(yīng)收賬款 199.584萬元（990×8.40×240）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 199.584萬元
注：不確認(rèn)增值稅銷項稅額。
（4）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝199.584×（17%－9%）＝15.96672（萬元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 15.96672萬元
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 15.96672
注：發(fā)生在國外的運保傭，應(yīng)沖減銷售收入，同時沖減免抵退稅不得免征和抵扣稅額。反向做會計分錄：即
借：應(yīng)收賬款 ×××（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ×××（紅字）
借：主營業(yè)務(wù)成本 ×××（紅字）
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）） ×××（紅字）
（5）應(yīng)交增值稅＝7.14－23.8+15.96672＝－0.69328（萬元）
（6）免抵退稅額=199.584×9%=17.96256（萬元）
注：注意退稅率的變化，考試以給出的為準(zhǔn)。
（7）應(yīng)退稅額的計算
∵179625.6＞|－6932.8|
∴應(yīng)退增值稅稅額＝6932.8（元）
（8）免抵稅額＝179625.6－6932.8=172692.8（元）
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 172692.8
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 172692.8
（9）申請退稅時：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅款 6932.8
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6932.8
注1：（8）和（9）合并，即：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收出口退稅 6932.8
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 172692.8
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 179625.6
（10）收到退稅款時，根據(jù)銀行回單
借：銀行存款 6932.8
貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收出口退稅款 6932.8