外購(gòu)（進(jìn)口）已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
1、適用的稅收政策：
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
注1：僅限于稅法中所列舉的11條，具體參見教材p125。
注2：對(duì)于委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品也同樣適用，也是11條。（注：今年稅一教材增加了“以委托加工收回的已稅燃料油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品”一條）
（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；
（6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；
（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；
（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
2、計(jì)算公式：P126
3、會(huì)計(jì)處理：
【例1】
（1）某化妝品廠將外購(gòu)A化妝品加工成B化妝品（消費(fèi)稅稅率均為30%），該廠2008年6月份外購(gòu)3噸A化妝品，增值稅專用發(fā)票（認(rèn)證通過）注明的買價(jià)為每噸3000元，當(dāng)月運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 9000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530
貸：銀行存款 10530
（2）該廠生產(chǎn)車間領(lǐng)用A化妝品2噸用于加工B化妝品，單價(jià)3000元。
借：生產(chǎn)成本 4200
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 1800
貸：原材料 6000
（3）該廠銷售B化妝品5噸，單位售價(jià)5000元（不含稅），收到轉(zhuǎn)賬支票。
借：銀行存款 29250
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250
（4）應(yīng)納消費(fèi)稅＝25000×30%＝7500（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 7500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 7500
（5）實(shí)際上交消費(fèi)稅=7500－1800=5700（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 5700
貸：銀行存款 5700
4、納稅審核：假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用2噸A化妝品用于加工B化妝品，單價(jià)3000元，其會(huì)計(jì)處理為：
借：生產(chǎn)成本 6000
貸：原材料 6000
◎存在問題：
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）少抵消費(fèi)稅1800元；
（3）多計(jì)生產(chǎn)成本1800元。
◎調(diào)賬方法：分?jǐn)偙壤秊?∶5∶2
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 1800
貸：生產(chǎn)成本 540
庫(kù)存商品 900
本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 360
◎涉稅問題：
（1）少抵消費(fèi)稅1800元；
（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額360元。
【例2】
（1）某酒廠將外購(gòu)薯類酒精（消費(fèi)稅稅率5%）勾兌成薯類白酒（消費(fèi)稅稅率20%），該廠6月份外購(gòu)3噸酒精，增值稅專用發(fā)票（認(rèn)證通過）注明的買價(jià)為每噸3000元，當(dāng)月運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 9000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530
貸：銀行存款 10530
（2）該廠生產(chǎn)車間領(lǐng)用酒精2噸用于勾兌白酒，單價(jià)3000元。
借：生產(chǎn)成本 6000
貸：原材料 6000
（3）該廠銷售薯類白酒5噸，單位售價(jià)4000元（不含稅），收到轉(zhuǎn)賬支票。
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（4）應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×20%＋5×2000×0.5＝4000＋5000＝9000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 9000
（5）實(shí)際上交消費(fèi)稅＝9000（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 9000
貸：銀行存款 9000
1、適用的稅收政策：
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
注1：僅限于稅法中所列舉的11條，具體參見教材p125。
注2：對(duì)于委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品也同樣適用，也是11條。（注：今年稅一教材增加了“以委托加工收回的已稅燃料油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品”一條）
（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；
（6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；
（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；
（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
2、計(jì)算公式：P126
3、會(huì)計(jì)處理：
【例1】
（1）某化妝品廠將外購(gòu)A化妝品加工成B化妝品（消費(fèi)稅稅率均為30%），該廠2008年6月份外購(gòu)3噸A化妝品，增值稅專用發(fā)票（認(rèn)證通過）注明的買價(jià)為每噸3000元，當(dāng)月運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 9000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530
貸：銀行存款 10530
（2）該廠生產(chǎn)車間領(lǐng)用A化妝品2噸用于加工B化妝品，單價(jià)3000元。
借：生產(chǎn)成本 4200
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 1800
貸：原材料 6000
（3）該廠銷售B化妝品5噸，單位售價(jià)5000元（不含稅），收到轉(zhuǎn)賬支票。
借：銀行存款 29250
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250
（4）應(yīng)納消費(fèi)稅＝25000×30%＝7500（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 7500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 7500
（5）實(shí)際上交消費(fèi)稅=7500－1800=5700（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 5700
貸：銀行存款 5700
4、納稅審核：假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用2噸A化妝品用于加工B化妝品，單價(jià)3000元，其會(huì)計(jì)處理為：
借：生產(chǎn)成本 6000
貸：原材料 6000
◎存在問題：
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）少抵消費(fèi)稅1800元；
（3）多計(jì)生產(chǎn)成本1800元。
◎調(diào)賬方法：分?jǐn)偙壤秊?∶5∶2
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 1800
貸：生產(chǎn)成本 540
庫(kù)存商品 900
本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 360
◎涉稅問題：
（1）少抵消費(fèi)稅1800元；
（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額360元。
【例2】
（1）某酒廠將外購(gòu)薯類酒精（消費(fèi)稅稅率5%）勾兌成薯類白酒（消費(fèi)稅稅率20%），該廠6月份外購(gòu)3噸酒精，增值稅專用發(fā)票（認(rèn)證通過）注明的買價(jià)為每噸3000元，當(dāng)月運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 9000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530
貸：銀行存款 10530
（2）該廠生產(chǎn)車間領(lǐng)用酒精2噸用于勾兌白酒，單價(jià)3000元。
借：生產(chǎn)成本 6000
貸：原材料 6000
（3）該廠銷售薯類白酒5噸，單位售價(jià)4000元（不含稅），收到轉(zhuǎn)賬支票。
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（4）應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×20%＋5×2000×0.5＝4000＋5000＝9000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 9000
（5）實(shí)際上交消費(fèi)稅＝9000（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 9000
貸：銀行存款 9000