存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。這里的“成本”是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本（如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用）。下面分別說明不同來源存貨成本的內(nèi)容：
（1）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
（2）存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
（4）在確定存貨的成本時，還應(yīng)注意：
①對某些特殊存貨項目，如生產(chǎn)周期在1年以上的大型設(shè)備、輪船、商品房等，所發(fā)生的借款費用可以資本化，計入建造成本中。
②企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：a.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出；b.倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)，一般倉儲費用應(yīng)計入管理費用。c.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
③通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，按其公允價值確定，可在第十三章掌握。
④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨。
【試題分析】下列各項支出中，應(yīng)計入原材料成本的有( )。（2007年）
A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費
B.因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費稅
C.因原材料運輸而支付的保險費
D.因用自有運輸工具運輸購買的原材料而支付的運輸費用
E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用
【答案】CD
【解析】因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購入員差旅費應(yīng)計入管理費用，選項A不能選；因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費稅，應(yīng)計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅的借方，不能計入原材料成本；因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用應(yīng)計入管理費用，不構(gòu)成原材料成本。
（1）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
（2）存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（3）投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
（4）在確定存貨的成本時，還應(yīng)注意：
①對某些特殊存貨項目，如生產(chǎn)周期在1年以上的大型設(shè)備、輪船、商品房等，所發(fā)生的借款費用可以資本化，計入建造成本中。
②企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：a.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出；b.倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)，一般倉儲費用應(yīng)計入管理費用。c.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
③通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，按其公允價值確定，可在第十三章掌握。
④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨。
【試題分析】下列各項支出中，應(yīng)計入原材料成本的有( )。（2007年）
A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費
B.因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費稅
C.因原材料運輸而支付的保險費
D.因用自有運輸工具運輸購買的原材料而支付的運輸費用
E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用
【答案】CD
【解析】因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購入員差旅費應(yīng)計入管理費用，選項A不能選；因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費稅，應(yīng)計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅的借方，不能計入原材料成本；因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用應(yīng)計入管理費用，不構(gòu)成原材料成本。