1．企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預付賬款”等科目。
【例13】某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，增值稅稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為3個月，材料尚未到達。企業(yè)應作如下會計分錄：
借：在途物資4700000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 799000
貸：應付票據(jù) 5499000
以后材料到達驗收入庫時，企業(yè)應作如下會計分錄：
借：原材料4700000
貸：在途物資 4700000
(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目。
【例14】甲公司購C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另該廠代墊運雜費1000元，貨款未付，材料已驗收入庫。
借：原材料——C材料501 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85000
貸：應付賬款（585000＋1000） 586 000
(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
【例15】某企業(yè)2008年1月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。應作會計處理為：
1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，根據(jù)合同價暫估入賬，會計分錄為：
借：原材料 450000
貸：應付賬款——暫估應付賬款450000
2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：
借：原材料 450000（紅字記賬）
貸：應付賬款——暫估應付賬款 450000（紅字記賬）
2月5日，收到上述購入材料托收結算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會計分錄如下：
借：原材料440000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 74800
貸：銀行存款 514800
應注意的是，采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。
①定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。
②能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關單位或責任人索賠，自“在途物資”科目沖減“應付賬款”或“其他應收款”科目。
③凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”科目轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：a.屬于應由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目沖減“應付賬款”或“其他應收款”科目；b.屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；c.屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“管理費用”科目。
④在上述定額以外損失的情況下，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅額應自“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”和“應交稅費——應交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉入相對應科目。
【例16】材料運輸途中發(fā)生超定額損耗，價款5000元，增值稅額850元，原因尚未查明，會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢5850
貸：在途物資5000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850
上述損耗原因已查明，是由于意外災害造成的，經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出5850
貸：待處理財產(chǎn)損溢 5850
2．自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
3．投資者投入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
【例17】甲公司收到乙公司投入的一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額17萬元。乙公司持有的股份為注冊資本400萬元的20％。則甲公司賬務處理如下：
借：原材料100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17
貸：實收資本（400×20％）80
資本公積——資本溢價（117－80） 37
4．企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的原材料，在第十三章掌握。
5．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，在本章的第五節(jié)詳述。
6．發(fā)出材料的核算
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目；基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。
【例18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，計549000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500 000
——輔助生產(chǎn)成本40 000
制造費用5 000
管理費用4 000
貸：原材料——K材料 549 000
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預付賬款”等科目。
【例13】某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，增值稅稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為3個月，材料尚未到達。企業(yè)應作如下會計分錄：
借：在途物資4700000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 799000
貸：應付票據(jù) 5499000
以后材料到達驗收入庫時，企業(yè)應作如下會計分錄：
借：原材料4700000
貸：在途物資 4700000
(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目。
【例14】甲公司購C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另該廠代墊運雜費1000元，貨款未付，材料已驗收入庫。
借：原材料——C材料501 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85000
貸：應付賬款（585000＋1000） 586 000
(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
【例15】某企業(yè)2008年1月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。應作會計處理為：
1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，根據(jù)合同價暫估入賬，會計分錄為：
借：原材料 450000
貸：應付賬款——暫估應付賬款450000
2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：
借：原材料 450000（紅字記賬）
貸：應付賬款——暫估應付賬款 450000（紅字記賬）
2月5日，收到上述購入材料托收結算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會計分錄如下：
借：原材料440000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 74800
貸：銀行存款 514800
應注意的是，采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。
①定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。
②能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關單位或責任人索賠，自“在途物資”科目沖減“應付賬款”或“其他應收款”科目。
③凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”科目轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：a.屬于應由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目沖減“應付賬款”或“其他應收款”科目；b.屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；c.屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“管理費用”科目。
④在上述定額以外損失的情況下，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅額應自“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”和“應交稅費——應交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉入相對應科目。
【例16】材料運輸途中發(fā)生超定額損耗，價款5000元，增值稅額850元，原因尚未查明，會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢5850
貸：在途物資5000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850
上述損耗原因已查明，是由于意外災害造成的，經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出，會計分錄為：
借：營業(yè)外支出5850
貸：待處理財產(chǎn)損溢 5850
2．自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
3．投資者投入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
【例17】甲公司收到乙公司投入的一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額17萬元。乙公司持有的股份為注冊資本400萬元的20％。則甲公司賬務處理如下：
借：原材料100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17
貸：實收資本（400×20％）80
資本公積——資本溢價（117－80） 37
4．企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的原材料，在第十三章掌握。
5．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，在本章的第五節(jié)詳述。
6．發(fā)出材料的核算
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目；基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。
【例18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，計549000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500 000
——輔助生產(chǎn)成本40 000
制造費用5 000
管理費用4 000
貸：原材料——K材料 549 000