問：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2004年開始開發(fā)，2008年取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入。請(qǐng)問：2004年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)能否結(jié)轉(zhuǎn)到2008年并按新的《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定扣除？對(duì)國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)關(guān)于新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入之前發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但最長(zhǎng)不得超過3年如何理解？是上述費(fèi)用發(fā)生后的3年內(nèi)，還是取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入后的3年內(nèi)？
答：1、對(duì)您的問題關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2004年開始開發(fā)，2008年取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入2004年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)屬于新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)）五、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問題（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。但2006年1月1日起執(zhí)行的國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文廢止了國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文，執(zhí)行結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。
因此，2004年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)不能結(jié)轉(zhuǎn)到2008年并按新的《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定扣除。
2、自2006年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）中規(guī)定的，新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。沒有法規(guī)明確是在上述費(fèi)用發(fā)生后的3年內(nèi)，還是取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入后的3年內(nèi)。我們理解應(yīng)是上述費(fèi)用發(fā)生后的3年內(nèi)，具體執(zhí)行，建議您與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通解決。
答：1、對(duì)您的問題關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2004年開始開發(fā)，2008年取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入2004年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)屬于新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)）五、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問題（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。但2006年1月1日起執(zhí)行的國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文廢止了國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文，執(zhí)行結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。
因此，2004年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)不能結(jié)轉(zhuǎn)到2008年并按新的《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定扣除。
2、自2006年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）中規(guī)定的，新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。沒有法規(guī)明確是在上述費(fèi)用發(fā)生后的3年內(nèi)，還是取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入后的3年內(nèi)。我們理解應(yīng)是上述費(fèi)用發(fā)生后的3年內(nèi)，具體執(zhí)行，建議您與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通解決。