【問(wèn)題】
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，對(duì)于一些金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，他們非常關(guān)注有關(guān)資產(chǎn)損失如何確認(rèn)并在稅前扣除的問(wèn)題。如某工商銀行財(cái)務(wù)部人員有疑問(wèn)，該行符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)，應(yīng)該提交哪些資料以證明其屬于資產(chǎn)損失并在稅前扣除？
【解答】
符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)一類的資產(chǎn)損失確認(rèn)，屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88 號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類，并在年度所得稅申報(bào)表封面中注明本年度資產(chǎn)損失的總金額、具體損失的項(xiàng)目和具體金額。也就是說(shuō)，符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)損失，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能如期獲得稅務(wù)部門(mén)的列支批文，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
另外，還需要特別關(guān)注審批期限，2009年發(fā)生的需要審批的資產(chǎn)損失，必須在年度終了后45日內(nèi)提出審批申請(qǐng)。因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。沒(méi)有按期提出審批申請(qǐng)的，不能在稅前扣除。
有關(guān)金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證明資產(chǎn)損失的材料分四類：
第一類是持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明；
第二類是持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明；
第三類是經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交訴訟判決書(shū)或仲裁書(shū)和強(qiáng)制執(zhí)行證明；
第四類是持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣一級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門(mén)批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門(mén)注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明。
對(duì)于銀行財(cái)務(wù)部工作人員，還要注意銀行卡的額度，即余額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽字蓋章確認(rèn)。
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，對(duì)于一些金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，他們非常關(guān)注有關(guān)資產(chǎn)損失如何確認(rèn)并在稅前扣除的問(wèn)題。如某工商銀行財(cái)務(wù)部人員有疑問(wèn)，該行符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)，應(yīng)該提交哪些資料以證明其屬于資產(chǎn)損失并在稅前扣除？
【解答】
符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)一類的資產(chǎn)損失確認(rèn)，屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88 號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類，并在年度所得稅申報(bào)表封面中注明本年度資產(chǎn)損失的總金額、具體損失的項(xiàng)目和具體金額。也就是說(shuō)，符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)損失，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能如期獲得稅務(wù)部門(mén)的列支批文，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
另外，還需要特別關(guān)注審批期限，2009年發(fā)生的需要審批的資產(chǎn)損失，必須在年度終了后45日內(nèi)提出審批申請(qǐng)。因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。沒(méi)有按期提出審批申請(qǐng)的，不能在稅前扣除。
有關(guān)金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證明資產(chǎn)損失的材料分四類：
第一類是持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明；
第二類是持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明；
第三類是經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交訴訟判決書(shū)或仲裁書(shū)和強(qiáng)制執(zhí)行證明；
第四類是持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣一級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門(mén)批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門(mén)注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明。
對(duì)于銀行財(cái)務(wù)部工作人員，還要注意銀行卡的額度，即余額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽字蓋章確認(rèn)。