外購(gòu)固定資產(chǎn)
外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
【例1】甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)費(fèi)1200元，該設(shè)備已交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)236000
貸：銀行存款236000
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，處理如下：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)202000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 236000
【例2】企業(yè)從M公司購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，買價(jià)150000元，適用增值稅稅率17％，包裝費(fèi)1800元，運(yùn)費(fèi)2000元，購(gòu)入后發(fā)生安裝費(fèi)2700元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
①購(gòu)入機(jī)器時(shí)
借：在建工程179300
貸：銀行存款179300
②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)
借：在建工程2700
貸：銀行存款2700
③安裝完畢后交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)182000
貸：在建工程 182000
購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下二點(diǎn)：
①以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
②購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例3】A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元， 2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①2007年1月1日
a.計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
2007年1月1日的長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）
b.總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）
c.2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38（利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000（本＋息）
說(shuō)明：本分錄的含義是：A公司購(gòu)入固定資產(chǎn)，因?yàn)闆]有付款，相當(dāng)于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬(wàn)元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計(jì)算利息，三年時(shí)間A公司的利息費(fèi)用總和是93.38萬(wàn)元；這93.38萬(wàn)元利息費(fèi)用應(yīng)該采用實(shí)際利率法在三年中分下去（詳見下表），計(jì)算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計(jì)算利息費(fèi)用
利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限
長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用
說(shuō)明：長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本就是A公司實(shí)際占用的資金；將實(shí)際占用的資金×實(shí)際利率，就是每期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。各年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)算如下
2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理是：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62×6％）54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.33
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.33
【試題分析】當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是( )。（2007年）
A.實(shí)際支付的價(jià)款
B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)
D.購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，選項(xiàng)D正確。
外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
【例1】甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)費(fèi)1200元，該設(shè)備已交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)236000
貸：銀行存款236000
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，處理如下：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)202000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：銀行存款 236000
【例2】企業(yè)從M公司購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，買價(jià)150000元，適用增值稅稅率17％，包裝費(fèi)1800元，運(yùn)費(fèi)2000元，購(gòu)入后發(fā)生安裝費(fèi)2700元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
①購(gòu)入機(jī)器時(shí)
借：在建工程179300
貸：銀行存款179300
②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)
借：在建工程2700
貸：銀行存款2700
③安裝完畢后交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)182000
貸：在建工程 182000
購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下二點(diǎn)：
①以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
②購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例3】A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元， 2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①2007年1月1日
a.計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
2007年1月1日的長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）
b.總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）
c.2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38（利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000（本＋息）
說(shuō)明：本分錄的含義是：A公司購(gòu)入固定資產(chǎn)，因?yàn)闆]有付款，相當(dāng)于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬(wàn)元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計(jì)算利息，三年時(shí)間A公司的利息費(fèi)用總和是93.38萬(wàn)元；這93.38萬(wàn)元利息費(fèi)用應(yīng)該采用實(shí)際利率法在三年中分下去（詳見下表），計(jì)算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計(jì)算利息費(fèi)用
利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限
長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用
說(shuō)明：長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本就是A公司實(shí)際占用的資金；將實(shí)際占用的資金×實(shí)際利率，就是每期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。各年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)算如下
2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理是：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62×6％）54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.33
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.33
【試題分析】當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是( )。（2007年）
A.實(shí)際支付的價(jià)款
B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)
D.購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，選項(xiàng)D正確。