持有至到期投資的計量和核算（掌握）
持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：
1．取得時
持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額；支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。賬務處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即：
借：持有至到期投資——成本（即面值）
應收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（折價購入時）
2．持有期間
持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準備。
（1）資產(chǎn)負債表日，應當計算應收利息和利息收入
持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。
持有至到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
①扣除已償還的本金；
②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
③扣除已發(fā)生的減值損失。
利息的計算公式是：
①應收利息＝持有至到期投資面值×票面利率×期限
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
（2）期末計提減值
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對擁有的持有至到期投資進行檢查，有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失，計提減值準備。計提減值的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
3．處置時
處置持有至到期投資涉及到出售和重分類二種情況：
(1)出售持有至到期投資，主要是應確定轉(zhuǎn)讓損益。
具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例1】說明溢價購入債券作為持有至到期投資核算的全過程
甲公司2007年1月1日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：
（1）2007年1月初購入時
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價）
貸：銀行存款 106
（2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入
①應收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限1＝10（萬元）
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889％。計算過程如下：
本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1＋r) ＋10÷(1＋r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當r＝8％時：
10÷(1＋8％) ＋10÷(1＋8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593＋8.5734＋87.3215＝105.1542
當r＝7％時：
10÷(1＋7％) ＋10÷(1＋7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
2007年12月31日，賬務處理如下：
借：應收利息 10（本＋息）
貸：投資收益 8.15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款10
貸：應收利息10
（3）2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入
借：應收利息10
貸：投資收益 8.01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款10
貸：應收利息10
（4）2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，并收回本息
借：應收利息10
貸：投資收益 7.84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應收利息10
(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”。
具體賬務處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例2】2007年7月1日，甲公司從二級市場平價（不考慮交易費用）購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時賬務處理如下(金額單位：萬元)：
（1）2008年7月1日，出售債券
借：銀行存款（1100×10％） 110
貸：持有至到期投資（1000×10％）100
投資收益 10
（2）2008年7月1日，將剩余部分重分類
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（1100×90％）990
貸：持有至到期投資900
資本公積——其他資本公積 90
持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：
1．取得時
持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額；支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。賬務處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即：
借：持有至到期投資——成本（即面值）
應收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（折價購入時）
2．持有期間
持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準備。
（1）資產(chǎn)負債表日，應當計算應收利息和利息收入
持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。
持有至到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
①扣除已償還的本金；
②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
③扣除已發(fā)生的減值損失。
利息的計算公式是：
①應收利息＝持有至到期投資面值×票面利率×期限
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
（2）期末計提減值
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對擁有的持有至到期投資進行檢查，有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失，計提減值準備。計提減值的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
3．處置時
處置持有至到期投資涉及到出售和重分類二種情況：
(1)出售持有至到期投資，主要是應確定轉(zhuǎn)讓損益。
具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例1】說明溢價購入債券作為持有至到期投資核算的全過程
甲公司2007年1月1日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：
（1）2007年1月初購入時
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價）
貸：銀行存款 106
（2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入
①應收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限1＝10（萬元）
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889％。計算過程如下：
本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1＋r) ＋10÷(1＋r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當r＝8％時：
10÷(1＋8％) ＋10÷(1＋8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593＋8.5734＋87.3215＝105.1542
當r＝7％時：
10÷(1＋7％) ＋10÷(1＋7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
2007年12月31日，賬務處理如下：
借：應收利息 10（本＋息）
貸：投資收益 8.15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款10
貸：應收利息10
（3）2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入
借：應收利息10
貸：投資收益 8.01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款10
貸：應收利息10
（4）2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，并收回本息
借：應收利息10
貸：投資收益 7.84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應收利息10
(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”。
具體賬務處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例2】2007年7月1日，甲公司從二級市場平價（不考慮交易費用）購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時賬務處理如下(金額單位：萬元)：
（1）2008年7月1日，出售債券
借：銀行存款（1100×10％） 110
貸：持有至到期投資（1000×10％）100
投資收益 10
（2）2008年7月1日，將剩余部分重分類
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（1100×90％）990
貸：持有至到期投資900
資本公積——其他資本公積 90