第二章 會計(jì)管理的法律制度
重點(diǎn)與難點(diǎn)
1．會計(jì)工作管理體制。
2．《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。
3．《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)人員的規(guī)定。
4．代理記賬的基本要求。
考核內(nèi)容
一、會計(jì)工作管理體制
《會計(jì)法》第七條規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。可見，財(cái)政部門是我國會計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，其具體分工與職責(zé)權(quán)限的劃分如下：
(一)財(cái)政部門管理會計(jì)工作
會計(jì)工作應(yīng)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，其具體分工如下：
(1)國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。
(2)地方各級財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。地方各級人民政府財(cái)政部門的職責(zé)主要包括會計(jì)人員準(zhǔn)入、上崗培訓(xùn)、繼續(xù)教育、技術(shù)職稱管理等。
(3)業(yè)務(wù)主管部門和其他政府管理部門在監(jiān)管會計(jì)工作中的作用。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
(二)會計(jì)制度的制定權(quán)限
(1)國務(wù)院財(cái)政部門制定國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。國務(wù)院財(cái)政部門有權(quán)根據(jù)管理會計(jì)工作的需要，制定國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度具有的基本特征：第一，會計(jì)制度所規(guī)定的基本原則是統(tǒng)一的，即應(yīng)當(dāng)符合《會計(jì)法》的規(guī)定。第二，會計(jì)制度的制定主體是法定的，即國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門制定。第三，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是在全國范圍內(nèi)實(shí)施的，凡設(shè)在中國境內(nèi)的各單位，都必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度主要包括：①會計(jì)核算制度。②會計(jì)工作管理制度。⑧會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員管理制度。④會計(jì)監(jiān)督制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的制定原則有：①以國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。②既具有中國特色又充分考慮國際慣例。③系統(tǒng)性原則。④統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則。⑤滿足經(jīng)濟(jì)管理需要與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合原則。
(2)國務(wù)院其他部門制定各行業(yè)特殊要求的補(bǔ)充規(guī)定。國務(wù)院行業(yè)主管部門制定實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
(3)中國人民解放軍總后勤部制定軍隊(duì)實(shí)施的具體辦法。根據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法由中國人民解放軍總后勤部制定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
二、關(guān)于設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定
(一)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求
根據(jù)《會計(jì)法》第三十六條的規(guī)定，“各單位應(yīng)該根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要．設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)盤從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。
(二)關(guān)于單位負(fù)責(zé)人的法律職責(zé)
《會計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)貴。”這里的單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代辦單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，即單位負(fù)責(zé)人是一個單位的高管理者，他必須對本單位的一切生產(chǎn)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動負(fù)責(zé)。
1．單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容
根據(jù)《會計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作所承擔(dān)的職責(zé)概括如下：
(1)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
(2)組織領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和其他人員嚴(yán)格遵守《會計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定。
(3)支持、保護(hù)、獎勵敢于堅(jiān)持原則，依法履行職責(zé)，抵制違法違紀(jì)行為的會汁人員。
(4)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并保證其真實(shí)、完整。
(5)建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。
(6)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)．不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。
(7)對發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符而會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員無權(quán)自行處理的報(bào)告作出查處決定，并對處理權(quán)限以外的會計(jì)事項(xiàng)負(fù)有上報(bào)、請求處理的責(zé)任。
(8)如實(shí)向委托的注冊會計(jì)師事務(wù)所提供資料，不得以任何方式要求或示意注冊會計(jì)師出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
(9)組織本單位接受有關(guān)會計(jì)監(jiān)督部門依法進(jìn)行的監(jiān)督。
(10)依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。
2．單位負(fù)責(zé)人違法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任
《會計(jì)法》直接涉及單位負(fù)責(zé)人責(zé)任的規(guī)定有第四條、第二十一條、第二十八條、第四十五條、第四十六條。等五條。
(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度
《會計(jì)法》第三十七條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！边@是對會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的規(guī)定。
1．會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度
會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下內(nèi)容：
(1)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否相互銜接等。審核之后應(yīng)提出建議或意見，以便修改和完善。
(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。對發(fā)現(xiàn)的問題，及時予以制止或糾正。。
(3)審核會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實(shí)是否相符。不符時，應(yīng)查明原因，并提出改進(jìn)措施。
2．內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制制度也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。
重點(diǎn)與難點(diǎn)
1．會計(jì)工作管理體制。
2．《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。
3．《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)人員的規(guī)定。
4．代理記賬的基本要求。
考核內(nèi)容
一、會計(jì)工作管理體制
《會計(jì)法》第七條規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。可見，財(cái)政部門是我國會計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，其具體分工與職責(zé)權(quán)限的劃分如下：
(一)財(cái)政部門管理會計(jì)工作
會計(jì)工作應(yīng)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，其具體分工如下：
(1)國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。
(2)地方各級財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。地方各級人民政府財(cái)政部門的職責(zé)主要包括會計(jì)人員準(zhǔn)入、上崗培訓(xùn)、繼續(xù)教育、技術(shù)職稱管理等。
(3)業(yè)務(wù)主管部門和其他政府管理部門在監(jiān)管會計(jì)工作中的作用。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
(二)會計(jì)制度的制定權(quán)限
(1)國務(wù)院財(cái)政部門制定國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。國務(wù)院財(cái)政部門有權(quán)根據(jù)管理會計(jì)工作的需要，制定國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度具有的基本特征：第一，會計(jì)制度所規(guī)定的基本原則是統(tǒng)一的，即應(yīng)當(dāng)符合《會計(jì)法》的規(guī)定。第二，會計(jì)制度的制定主體是法定的，即國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門制定。第三，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是在全國范圍內(nèi)實(shí)施的，凡設(shè)在中國境內(nèi)的各單位，都必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度主要包括：①會計(jì)核算制度。②會計(jì)工作管理制度。⑧會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員管理制度。④會計(jì)監(jiān)督制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的制定原則有：①以國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。②既具有中國特色又充分考慮國際慣例。③系統(tǒng)性原則。④統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則。⑤滿足經(jīng)濟(jì)管理需要與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合原則。
(2)國務(wù)院其他部門制定各行業(yè)特殊要求的補(bǔ)充規(guī)定。國務(wù)院行業(yè)主管部門制定實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
(3)中國人民解放軍總后勤部制定軍隊(duì)實(shí)施的具體辦法。根據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法由中國人民解放軍總后勤部制定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
二、關(guān)于設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定
(一)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求
根據(jù)《會計(jì)法》第三十六條的規(guī)定，“各單位應(yīng)該根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要．設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)盤從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。
(二)關(guān)于單位負(fù)責(zé)人的法律職責(zé)
《會計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)貴。”這里的單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代辦單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，即單位負(fù)責(zé)人是一個單位的高管理者，他必須對本單位的一切生產(chǎn)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動負(fù)責(zé)。
1．單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容
根據(jù)《會計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作所承擔(dān)的職責(zé)概括如下：
(1)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
(2)組織領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和其他人員嚴(yán)格遵守《會計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定。
(3)支持、保護(hù)、獎勵敢于堅(jiān)持原則，依法履行職責(zé)，抵制違法違紀(jì)行為的會汁人員。
(4)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并保證其真實(shí)、完整。
(5)建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。
(6)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)．不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。
(7)對發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符而會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員無權(quán)自行處理的報(bào)告作出查處決定，并對處理權(quán)限以外的會計(jì)事項(xiàng)負(fù)有上報(bào)、請求處理的責(zé)任。
(8)如實(shí)向委托的注冊會計(jì)師事務(wù)所提供資料，不得以任何方式要求或示意注冊會計(jì)師出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
(9)組織本單位接受有關(guān)會計(jì)監(jiān)督部門依法進(jìn)行的監(jiān)督。
(10)依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。
2．單位負(fù)責(zé)人違法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任
《會計(jì)法》直接涉及單位負(fù)責(zé)人責(zé)任的規(guī)定有第四條、第二十一條、第二十八條、第四十五條、第四十六條。等五條。
(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度
《會計(jì)法》第三十七條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！边@是對會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的規(guī)定。
1．會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度
會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下內(nèi)容：
(1)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否相互銜接等。審核之后應(yīng)提出建議或意見，以便修改和完善。
(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。對發(fā)現(xiàn)的問題，及時予以制止或糾正。。
(3)審核會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。
(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實(shí)是否相符。不符時，應(yīng)查明原因，并提出改進(jìn)措施。
2．內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制制度也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。